Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «На что обращать внимание в счете‑фактуре». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил ошибки, он может внести необходимую корректировку. При этом у покупателя такого права нет, но он может указать на ошибку и попросить об исправлениях. Для этого предусмотрена специальная операция — корректировка счета-фактуры.
Если обязательство подлежит оплате в иностранной валюте
Согласно п. 7 ст. 169 Налогового кодекса в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. На этом основании в Письме от 24 августа 2009 г. N 3-1-07/674 представители Федеральной налоговой службы пришли к выводу, что в случаях, когда по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом, в счете-фактуре могут указываться суммы только в иностранной валюте.
Напомним, что по общему правилу валютные операции между резидентами запрещены (п. 1 ст. 9 Закона от 10 марта 2003 г. N 173-ФЗ). При этом к резидентам, в частности, относятся:
- юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством;
- граждане РФ, за исключением постоянно проживающих или временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года, а также постоянно проживающие в России на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства.
Вместе с тем любое правило имеет исключения. К примеру, среди прочего использование иностранной валюты допускается между сторонами посреднического договора (агентского договора, договора комиссии или поручения), если таковой связан с исполнением и заключением контрактов с нерезидентами. Разрешены расчеты в инвалюте и в рамках соглашений о транспортной экспедиции, если речь идет о ввозе либо вывозе грузов за рубеж. Полный перечень, когда расчеты между резидентами могут производиться в инвалюте, приведен в п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ.
«Валютные» реквизиты счета-фактуры
Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры согласно Налоговому кодексу является наименование валюты (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1, пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК). Форма же счета-фактуры и Правила его заполнения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее — Правила), помимо этого предусматривают и еще один валютный реквизит. Так, согласно пп. «м» п. 1 Правил при реализации товаров (работ, услуг) в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Причем, как следует из Письма Минфина России от 11 марта 2012 г. N 03-07-08/68, ошибки, допущенные при заполнении данной строки, вполне могут стоить контрагенту вычета. Как посчитали чиновники, неверное указание кода или неуказание наименования валюты может препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. Между тем при таких обстоятельствах по смыслу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса допущенные ошибки в целях применения вычета НДС не считаются «простительными». В связи с этим в силу п. п. 3 и 7 Правил соответствующие счета-фактуры в книге продаж не регистрируются и подлежат исправлению.
Обратите внимание! Денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, в случае если такое обязательство согласно договору или исходя из существа сделки подлежит оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/204.
Корректировочный счёт-фактура
Изменения в первичной форме счёта-фактуры повлекли за собой соответствующие изменения в форме корректировочного счёта-фактуры:
- В графе 1 теперь указывают порядковые номера строк, а наименование товаров (работ, услуг) сместили в графу 1а. Нумерация соответствуют строкам с товарами, работами, услугами из первоначального (ошибочного) счёта-фактуры, который корректируют.
- Показатели изменения стоимости и код вида товара теперь указывают в графах 1б и 1в.
- Добавили графы 10-13 для прослеживаемых товаров. Они соответствуют графам счёт-фактуры, к которому оформляют корректировку.
Как заполнить счёт-фактуру на работы, услуги
При формировании счёта-фактуры на выполненные работы либо оказанные услуги следует учитывать особенности при заполнении отдельных строк и граф.
Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняют только при отгрузке товаров. В счетах-фактурах на работы или услуги в них проставляют прочерки.
В графе 1а «Описание выполненных работ и оказанных услуг» указывают, какие именно услуги или работы были выполнены. Описание должно быть таким, чтобы при проверке можно было правильно идентифицировать работы, услуги.
В графах 1б «Код товара», 10-10а «Страна происхождения товара» и 11-13 ставят прочерки.
В графах 2, 2а, 3 и 4 проставляют единицы измерения и количество, если:
- у работ, услуг есть цена за единицу измерения — например, в договоре прописана почасовая цена консультационных услуг;
- единица измерения есть в разделе 1 или 2 ОКЕИ.
Что изменится в счетах-фактурах
Бухгалтеры с 1 июля 2021 году должны составлять счета-фактуры на новых бланках. Изменения в постановление № 1137 закрепили в постановлении Правительства от 02.04.2021 № 534. Причина поправок – перехода на систему прослеживаемости, которая позволяет контролировать передвижение импортных товаров (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ). В частности, от момента ввоза зарубежной продукции на территорию России и до ее реализации конечному потребителю.
Счет-фактура необходим для того, чтобы продавец правильно начислил в декларации НДС к уплате в бюджет, а покупатель принял сумму налога к вычету. Заполняйте декларацию по НДС в программе БухСофт. Она автоматически формирует декларацию на актуальном бланке с учетом всех изменений и требований к реквизитам. Готовую декларацию можно скачать и распечатать, а перед отправкой в инспекцию документ тестируется по проверочным алгоритмам ФНС.
Обновленная форма дополнилась новыми графами, строками и реквизитами. В них появилась строка 5а, в которую вносятся реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров, соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре.
Образец заполнения счёта-фактуры в 2020 году
Чтобы в 2020 году правильно заполнить счет-фактуру информацию возьмите из первичных документов на отгрузку — накладных, актов. Если же был аванс, потребуются реквизиты платежки для строки 5 (Письмо Минфина от 06.02.2018 N 03–07-14/6704).
Вы можете скачать пример заполнения бланка счета-фактуры в 2020 году со ставкой НДС 20 процентов:
Правила, по которым в 2020 году нужно заполнять счет-фактуры, приведены в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137. Эти правила в 2020 года тоже никак не изменились (это логично, ведь сам бланк счета-фактуры не претерпел поправок). При этом, напомним, что НК РФ установил ряд обязательных требований к составлению счета-фактуры. Они содержатся в п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ.
Вот общий поход и правила заполнения счетов-фактур в 2020 году:
- строки о грузоотправителе и грузополучателе заполняйте при отгрузке товаров, в счетах-фактурах на работы или услуги ставьте прочерки. Если грузоотправитель — продавец, в строке 3 пишите “Он же”;
- идентификатор государственного контракта нужен только при отгрузках по госзаказу.
- код вида товара нужен при экспорте в ЕАЭС — выберите его из справочника ТН ВЭД;
- код и обозначение единицы измерения возьмите из разд. 1 или 2 ОКЕИ, например, “796” и “шт”. Если в договоре нет цены за единицу или ваших единиц измерения нет в этих разделах ОКЕИ, в графах 2, 2а, 3 и 4 ставьте прочерки.
- регистрационный номер таможенной декларации, название и код страны из ОКСМ указывает импортер товара. Если вы товар перепродаете, графу 11 можно не заполнять.
- нумеруют счета-фактуры в хронологическом порядке. Однако нарушение нумерации не критично — оно не лишает покупателя права на вычет (Письмо Минфина от 12.01.2017 N 03–07-09/411).
- подписывают счет-фактуру директор и главбух или другие работники, уполномоченные приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель может принять к вычету предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Это главное предназначение счета-фактуры, поэтому для покупателей – плательщиков НДС он играет большую роль.
Получив от продавца правильно составленный счет-фактуру, в котором нет ошибок, препятствующих налоговикам точно определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю, последний будет вправе принять указанную в счете-фактуре сумму НДС к вычету или включить налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ). При условии, что документы, подтверждающие принятие их на учет тоже есть, к примеру, товарная накладная или акт (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если покупатель получил от продавца счет-фактуру, составленную с нарушением установленных требований, у вас есть право обратиться к нему с просьбой внести соответствующие исправления.
Реквизиты счета-фактуры на продажу
Такой счет используют очень часто, и для него необходим полный набор реквизитов:
- Дата и номер документа;
- Данные покупателя и продавца (название, адрес, ИНН);
- Адрес и названия грузоотправителя;
- Адрес и название грузополучателя;
- Реквизиты платежно-расчетного документа;
- Валюты, в которой будут оформляться документ;
- Идентификатор договора;
- Название товара, работ, услуг и указать код вид товара;
- Сумма общая товара без НДС, сумма акциза, ставка и сумма НДС;
- Итоговая сумма с налогами;
- Страна происхождения товара;
- Подпись ответственных лиц;
В документах может отсутствовать:
- КПП покупателя;
- КПП продавца;
- Данные грузоотправителя, и грузополучателя, если будет продан не товар;
- Реквизиты платежного документа, если не будет поступать аванс;
- Единицы измерения — если не определена единица;
- Количество и цена единицы — если не определенна единица;
- Код товара, если товар привозиться в страны (ЕАЭС);
Безопасные реквизиты счета-фактуры
Есть ряд безопасных реквизитов, которые не повлекут за собой отказ в налоговой инспекции по вычету НДС:
| Дополнительные реквизиты | Можно прописать в документе дополнительную информацию, например: номер товара, номер прейскуранта; |
| Единицы измерения | Нужно указать ,только если товар можно измерять в каких-либо единицах; |
| Номер документа | Можно нумеровать счета-фактуры, так как удобно для организации; |
- В — включение в классификатор записей с новыми кодами
- А — аннулирование записей в классификаторе
- И — изменение записей классификатора без изменения кодов
- ИР — внесение правок в позиции или в текст документа классификатора без изменения кодов
| Номер | Документ (основание для изменения) | Введение в действие | Действия |
|---|---|---|---|
| 21/2022 | Приказ Росстандарта от 26.07.2022 №690-ст | 01.09.2022 | В ИР |
| 20/2022 | Приказ Росстандарта от 01.03.2022 №104-ст | 01.04.2022 | В |
| 19/2021 | Приказ Росстандарта от 23.12.2021 №1847-ст | 01.02.2022 | В ИР |
| 18/2021 | Приказ Росстандарта от 07.12.2021 №1735-ст | 01.01.2022 | В ИР |
| 17/2021 | Приказ Росстандарта от 10.06.2021 № 533-ст | 01.07.2021 | В ИР |
| 16/2020 | Приказ Росстандарта от 11.11.2020 № 1047-ст | 01.12.2020 | В ИР |
| 15/2020 | Приказ Росстандарта от 23.06.2020 №296-ст | 01.07.2020 | В |
| 14/2020 | Приказ Росстандарта от 22.05.2020 №227-ст | 01.07.2020 | В А |
| 13/2018 | Приказ Росстандарта от 01.06.2018 N 299-ст | 01.07.2018 | В ИР |
| 12/2017 | Приказ Росстандарта от 13.10.2017 №1421-ст | 01.12.2017 | В |
| 11/2017 | Приказ Росстандарта от 16.06.2017 №553-ст | 01.08.2017 | В ИР |
| 10/2016 | Приказ Росстандарта от 26.08.2016 №949-ст | 01.11.2016 | В |
| 9/2014 | Приказ Росстандарта от 28.03.2014 №248-ст | 01.07.2014 | В А ИР |
| 8/2013 | Приказ Росстандарта от 26.09.2013 №1101-ст | 01.01.2014 | В ИР |
| 7/2000 | утверждено Госстандартом РФ | — | В ИР |
| 6/2000 | утверждено Госстандартом РФ | — | В ИР |
| 5/99 | утверждено Госстандартом РФ | — | В ИР |
| 4/99 | Постановление Госстандарта РФ от 24.09.1999 №312-ст | 01.01.2000 | ИР |
| 3/98 | утверждено Госстандартом РФ | — | В ИР |
| 2/98 | утверждено Госстандартом РФ | — | В ИР |
| 1/97 | утверждено Госстандартом РФ | — | В ИР |
Дата актуализации классификатора: 01.09.2022.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Для чего нужен и где взять код единицы измерения
Указание кода единицы измерения требуется в графе 2 основной таблицы счета-фактуры. По каждой строке этот код коррелирует с его буквенным обозначением, приводимым в соседней графе 2а.
В указанных единицах измерения в графе 3 показывается количество отгруженного товара (выполненных работ, услуг), а в графе 4 — цена одной единицы. Соответственно, в графе 5 (путем перемножения цифр, содержащихся в графах 3 и 4) формируется общая стоимость отгрузки одного наименования. В разных строках таблицы счета-фактуры единицы измерения могут быть разными, но принцип их использования сохраняется.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Указание кода единицы измерения свидетельствует о том, что единица взята из утвержденного на государственном уровне справочника. Цель создания такого классификатора заключалась в унификации применяемых на территории РФ единиц измерения. Для пользователя его наличие представляет определенное удобство и избавляет от необходимости придумывать свои собственные единицы. Этот справочник утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1995 № 366 и официально называется «ОК 015-94 (МК 002-97). Общероссийский классификатор единиц измерения».
Как заполнить счёт-фактуру по новой форме: таблица
Для удобства в таблице собраны все строки и графы новой формы счёта-фактуры и указания по их заполнению.
| Строки | Что заполнять | Графы таблицы | Что заполнять | |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Номер счёта-фактуры | 1 | Порядковый номер записи об отгруженных товарах | |
| 1a | Номер исправления | 1a | Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | |
| 2 | Продавец | 1б | Код вида товара (по ТН ВЭД ЕАЭС) | |
| 2a | Адрес | 2 | Единица измерения | код |
| 2б | ИНН/КПП продавца | 2a | условное обозначение (национальное) | |
| 3 | Грузоотправитель и его адрес | 3 | Количество (объём) | |
| 4 | Грузополучатель и его адрес | 4 | Цена (тариф) за единицу измерения | |
| 5 | К платёжно-расчётному документу № … от … | 5 | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога | |
| 5а | Документ об отгрузке № п/п | В том числе сумма акциза | 6 | |
| 6 | Покупатель | 7 | Налоговая ставка | |
| 6a | Адрес | 8 | Сумма налога, предъявляемая покупателю | |
| 6б | ИНН/КПП покупателя | 9 | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом | |
| 7 | Наименование и код валюты | 10 | Страна происхождения товара | цифровой код |
| 8 | Идентификатор государственного контракта, договора (при наличии) | 10а | краткое наименование | |
| 9 | Всего к оплате | 11 | Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости | |
| 12 | Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости | код | ||
| 12а | условное обозначение | |||
| 13 | Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости |
Кому выписывать счет-фактуру в валюте
Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.
Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.
Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.
Как формировать счета-фактуры в валюте в «1С»
В первую очередь необходимо, чтобы в «1С» был заполнен справочник «Валюты». Нужную валюту можно выбрать или добавить вручную.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по условиям договора предусмотрен «особый» пересчет в рубли (сделана валютная оговорка), например, «оплата по курсу 1 евро плюс 3%», то можно ввести в справочник и такую новую позицию:
- создать «новую валюту»;
- привязать к курсу евро (установить галочку в открывшейся форме);
- задать необходимую «надбавку»;
- сохранить с наименованием, которое позволит быстро отыскать позицию при необходимости.
Несмотря на то, что платежной денежной единицей на территории Российской Федерации является рубль, многие компании практикуют заключение сделок в так называемых условных единицах. Гражданский кодекс РФ не запрещает выражать цену сделки в иностранной валюте.
Так, на основании пункта 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, „специальных правах заимствования“ и др.). В данном случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Налоговый кодекс РФ прямо разрешает составлять счет-фактуру с суммами в иностранной валюте. На это указывает пункт 7 статьи 169 НК РФ. Обращаем внимание, что суммы должны быть выражены именно в иностранной валюте, а не в условных единицах. Поэтому при заключении сделки, цена которой будет выражена в условных единицах, которые принимаются сторонами равными единице какой-либо валюты по определенному курсу, в счете-фактуре должна быть ссылка, в какой валюте выражена сумма.
С 1 января 2006 года согласно новой редакции Главы 21 НК РФ по общему правилу условиями предъявления НДС к вычету являются:
· приобретение товаров для облагаемых НДС операций;
· принятие товара на учет и наличие соответствующих первичных документов;
· наличие надлежаще заполненного счета-фактуры.
Для соблюдения первого условия не имеет значения, в какой валюте выражена сумма приобретаемого товара. Следующее условие налагает на покупателя обязательство принять к учету товар по надлежаще заполненным первичным документам. Если сумма сделки выражена в условных единицах, то для соответствия первичных документов заключенному договору логичным бы было составить накладную также в условных единицах. Однако пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ (далее – Закон № 129-ФЗ) установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. А в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При отсутствии форм первичных документов в данных альбомах при оформлении первичных учетных документов должны соблюдаться требования о наличии реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, причем формы таких документов должны быть утверждены приказом об учетной политики организации на основании пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете.
Для принятия на учет товаров в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132, предусмотрена форма товарной накладной ТОРГ-12. В письме Росстата от 31.05.2005 г. № 01-02-9/381 прямо указано, что условные денежные единицы в унифицированных формах первичной учетной документации применять нельзя на основании пункта 1 статьи 8 Закона № 129-ФЗ. Следовательно, заполнение подобной формы при отгрузке товара в условных единицах приведет к тому, что такие документы могут быть признаны у покупателя не надлежаще оформленными, что приведет к отказу в вычете НДС даже при наличии счета-фактуры, так как не соблюдается второе условие о наличии соответствующих первичных документов. Но заполнение накладной в рублях, а счета-фактуры в валюте приводит к дополнительным сверкам с поставщиками, что может привести к „затягиванию“ возмещения НДС из бюджета. Поэтому для оптимального разрешения данной ситуации можно рекомендовать оформлять накладную и в рублях, и в валюте, что вполне допустимо с точки зрения законодательства, так как введение дополнительных граф и строк разрешено постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. № 20, а также пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № ЗЧн.
При предъявлении НДС по счету-фактуре, составленному в условных единицах, следует учитывать следующее.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 и действующие в редакции постановления Правительства РФ от 11.05.2006 г. № 283, не запрещают составление счетов-фактур в условных единицах или иностранной валюте. Право на выставление счетов-фактур в иностранной валюте, как было отмечено выше, предусмотрено пунктом 7 статьи 169 НК РФ. Это означает, что при осуществлении операций купли-продажи счета-фактуры можно составлять как в российских рублях, так и с использованием условных единиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому, если в договоре не указано иное (например, товары принимаются к учету по курсу валюты, установленному на день оплаты при проведении предоплаты), то для принятия товара к учету принимается курс валюты на дату оприходования. НДС покупателем предъявляется к вычету в налоговом периоде принятия на учет при наличии соответствующего счета-фактуры. Однако, если договором предусмотрена оплата по курсу валюты, установленному на дату оплаты, то неизбежно возникновение суммовых разниц.
Реализация товаров, оказание услуг, выполнение работ влечет за собой последствия для обеих сторон договора. Для одной стороны в виде получения доходов, для другой стороны в виде совершения расходов. Причем доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 выручка продавца принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности, а на основании пункта 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и (или) величине кредиторской задолженности.
Таким образом, обеим сторонам придется учитывать в бухгалтерском учете разницу, обусловленную изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) в период между датами отгрузки (приобретения) товаров (работ, услуг) и их оплаты.
Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей для продавца (исполнителя) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Согласно п. 6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей для покупателя (заказчика) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
При исчислении НДС по сделкам, заключенным в условных денежных единицах глава 21 НК РФ регламентирует следующее.
Кому выписывать счет-фактуру в валюте
Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.
Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.
Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.
Кому же точно можно выставить документы по НДС в валюте?
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.