Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение долга по займу учредителем организации связи». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При прощении организацией задолженности, возникшей в рамках договора займа по основному долгу и процентам, с физического лица — должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. То есть у физического лица возникает экономическая выгода, предусмотренная статьей 41 НК РФ. Указанный доход в размере суммы прощенного долга и процентов подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). На наш взгляд, дата фактического получения дохода в сумме прощенного долга и процентов определяется на дату прощения долга. Подтверждение этой позиции можно найти в разъяснениях Минфина и ФНС России (письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, направлено письмом ФНС России от 27.10.2016 N БС-4-11/20459@, письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-04-06/61255).
Следующий вопрос, который возникает в этой ситуации: кто этот налог должен заплатить? Организация, которая прощает долг, или сам налогоплательщик? Исходя из норм НК РФ, считаем, что это должно сделать само физическое лицо, поскольку заем давно выдан и никаких выплат при его прощении организация не производит. Правда, организация как налоговый агент обязана сделать следующее.
Во-первых, в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Во-вторых, представить в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Это необходимо, если в налоговом периоде учредитель получал от организации какие-либо денежные средства, например дивиденды.
В-третьих, эти сведения представляются налоговым агентом по форме справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). В ситуации, когда работодатель прощает в 2017 году физическому лицу долг (часть долга) по оформленному в рублях займу и по процентам, доход налогоплательщика в виде суммы прощенной задолженности отражается налоговым агентом при заполнении формы 2-НДФЛ с кодом 2720 (стоимость подарков).
Налоги на беспроцентный займ
Как уже говорилось выше, выдача займов физическому лицу – популярный способ, к которому прибегают компании, чтобы выдать деньги директору или учредителю на личные нужды, а также для вывода средств. Чтобы оценить налоговые последствия для самого получателя денег и для компании, подробнее рассмотрим налогообложение беспроцентного займа, а также займа, выданного под проценты
Договор беспроцентного займа. Частый вопрос, который возникает у начинающих оптимизаторов: облагается ли налогом беспроцентный займ? Облагается, еще как!
Если для вывода денег использовать беспроцентный займ, то налоговая переквалифицирует данный договор в процентный по ставке 2/3 от ставки ЦБ, а также начислит материальную выгоду (ставка НДФЛ – 35%) на сумму процентов за весь период. Согласно статье 105.3 НК, если между взаимозависимыми лицами (учредитель или директор и ООО) заключается какая-либо сделка, то ее условия должны быть идентичны для не взаимозависимых лиц, иначе недополученные доходы взаимозависимых лиц инспекция может учитывать для начисления налогов.
В такой ситуации инспекция доначислит физлицу НДФЛ по ставке 35% с процентов, так как это будет считаться материальной выгодой, полученной от экономии на процентах по займу, а также начислит штраф и пени.
Кроме того, с 2016 года изменился порядок определения даты получения дохода, а соответственно, уплаты НДФЛ с беспроцентного займа. Раньше налог надо было заплатить только при возвращении займа. Поэтому компании сдвигали уплату НДФЛ, перенося дату возвращения займа дополнительными соглашениями. С 2016 года платить налог с беспроцентного займа надо ежемесячно в независимости от даты возврата средств.
Договор процентного займа. Если учредителю или директору выдать процентный займ, то у компании возникает доход, с которого надо заплатить налог на прибыль. Конечно, эти суммы будут меньше, чем НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35%:
Итак, если под прикрытием займа выводятся деньги (то есть возврата заведомо не предусмотрено), компания может простить долг. Но тогда у сотрудника возникнет доход, а значит НДФЛ. А у компании – налог на прибыль, так как сумма займа перейдет в расходы за счет чистой прибыли. Кроме того, при прощении долга налоговая может признать договор займа фиктивным, доначислит страховые взносы, а также штраф и пени.
Напрашивается вывод: если решили выводить деньги из компании при помощи займа и его последующего прощения, то лучше не рисковать. Дешевле и безопаснее это сделать через дивиденды.
Основные условия документа
Условия таковы:
- общее условие — указание на обязательство, по которому возникла списываемая задолженность (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.02.2019 № Ф09-9516/18). Без указания обязательства документ признают недействительным. Укажите дату и номер договора, опишите событие возникновения обязательств, укажите ссылку на решение суда и пр.;
- помимо основания, указывают обязанность, от которой освобождают должника (п. 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Кредитор вправе освободить от уплаты части задолженности, от задолженности в полном объеме, от пеней и штрафов и пр.;
- укажите размер списываемой задолженности. Если размер не указан, списывается вся задолженность вместе со штрафными санкциями (п. 32, 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).
Ошибка: Заемщик не предъявлял требований уплаты долга от компании-должника. Должник расценил отсутствие требований как желание простить ему долг.
Комментарий: Заимодатель имеет право предъявлять требования по уплате долга, но он не обязан делать этого. И тот факт, что должник не получал требований, не означает наличие волеизъявления заемщика о прощении долговых обязательств.
Ошибка: Учредитель прощает организации долг, заключается договор дарения, в котором заимодатель устанавливает собственные условия для отмены обязательств должника.
Комментарий: Сделка дарения предполагает отсутствие каких-либо дополнительных условий от лица, которому прощается долг. Также предполагается безвозмездность и добровольное согласие должника на заключение договора дарения.
Как осуществляется возврат займа учредителю различными способами
Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Подавляющая часть компаний время от времени берет займы. Средства могут быть взяты прямо у учредителя. Данная сделка имеет определенные нюансы. Руководитель должен правильно оформить привлечение средств, но не менее важным этапом является их возврат. Рассмотрим все нюансы этого этапа в статье.
Вопрос: Как отразить в учете получение и возврат беспроцентного долгосрочного займа от учредителя (юридического лица)?
Организацией получен заем от учредителя в сумме 5 000 000 руб. сроком на 24 месяца. Согласно договору заем является беспроцентным. В установленный договором срок заем возвращен.
Посмотреть ответ
Бухгалтерские проводки
Рассмотрим проводки при покрытии задолженности перед учредителем товаром:
- ДТ76 КТ91. Отражение выручки от реализации товара.
- ДТ90.3 КТ68.02. Начисление НДС.
- ДТ66 КТ76. Зачет долга.
Требуется также указать сумму платежей и первичные документы, на основании которых совершается каждая из операций.
Рассмотрим проводки при выдаче кредита от учредителя:
- ДТ51 КТ66. Получение займа.
- ДТ91.1 КТ66. Отражение процентов.
- ДТ66 КТ51. Возврат средств учредителю.
- ДТ66 КТ51. Перечисление процентов по займу.
Заем также может быть беспроцентным. В этом случае проценты можно не отображать.
Резюме «Вопрос-ответ»
Как юридически оформить списание долга учредителем?
Оптимальный вариант — заключить соглашение со ссылкой на статью 415 ГК РФ, по которому фирма освобождается от обязательств, что установлены ранее заключенным договором займа.
Увеличивает ли прощеный долг фирмы ее налогооблагаемую базу?
Если кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала организации — увеличивает. Если более 50% — не увеличивает. При этом, проценты, если они предусмотрены договором займа, в любом случае увеличивают налогооблагаемую базу.
Как отражается прощеный долг фирмы в бухгалтерском учете?
Если собственник владеет более 50% от уставного капитала — при прощении долга применяются проводки, отражающие факт формирования налогового актива. Если кредитор владеет меньшей долей — то применяется только та проводка, что отражает факт формирования прочих доходов фирмы с точки зрения бухгалтерского учета (данные доходы на практике не будут облагаться налогами).
Как оформить прощение долга между юридическими лицами
Прощение долга является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора в качестве дара освободить должника от обязанности по уплате долга. Если же целью совершения сделки прощения долга являлось, например, обеспечение возврата суммы задолженности в непрощенной части без обращения в суд, то в данном случае отсутствовало намерение одарить должника (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104)).
Вас может заинтересовать: Взыскание дебиторской задолженности юридических лиц.
Как отмечают суды, об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.
Иными словами, прощение долга может рассматриваться судами как сделка, совершение которой запрещено ГК РФ. Чтобы избежать разногласий с контролирующими органами, а также признания сделки недействительной, желательно наличие какой-то встречной выгоды для кредитора. В противном случае такая сделка может быть признана недействительной.
Таким образом, должна быть взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором какой-либо имущественной выгоды от должника. В таком случае прощение долга не будет квалифицироваться как дарение, запрет на которое установлен ГК РФ.
Такую сделку заключить довольно просто. Однако, чтобы избежать в дальнейшем проблем с законом, необходимо правильно её оформить. Иногда соглашение может стать предметом для оспаривания, так как есть подозрения, что её заключение повлекло за собой извлечение дополнительной выгоды. Если в ходе расследования выяснится, что активы были подарены, то здесь уже будут действовать другие законодательные акты. А это, в свою очередь, может вызывать серьёзные проблемы, если дело дойдёт до судебного разбирательства. Списание долгов путём дарения между юридическими лицами запрещено законами Российской Федерации.
Важно! Чтобы избежать подобных ситуаций, рекомендуем прикладывать к договору доказательную базу, которая сможет подтвердить правомерность сделки.
Прощение долга довольно часто применяется в деятельности предприятий, так как в этом случае можно тоже получить дополнительную выгоду. Как правило, сделка заключается в двустороннем формате. Выглядит она так:
- Отдельный договор.
- Дополнительное соглашение к основному контракту, на основе которого образовалась задолженность.
Разберём ситуации, которые иногда складываются между юридическими лицами:
- Сделка оформляется, так как не были исполнены обязательства по поставке товара или оказанию услуг. Выгода — заключить более выгодный договор в недалёкой перспективе.
- С финансовой организацией, где предприятие оформило займ, подписывается контракт. Здесь списание задолженности происходит как реструктуризация или входит в её программу.
- Предприятия прощают друг другу задолженности.
- Прощение долга по кредиту.
Обратите внимание! Списать нужно не только долги в денежном выражении, но и обязательства иного характера.
То, каким образом осуществляется налоговый учет долга, который учредитель фирмы простил ей, зависит от того, какая доля во владении хозяйствующим субъектом принадлежит кредитору. Здесь возможны следующие варианты:
- Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно. Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.
- Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно). Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ. Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.
Важный нюанс: вне зависимости от размера доли учредителя в уставном капитале организации проценты по договору займа фирме (если они предусмотрены) в любом случае включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта, если долг прощается.
Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:
- КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
- ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).
Налоговый учет по факту прощения долга со стороны учредителя в первую очередь зависит от долевого участия, а именно от процента, которым он владеет в уставном капитале.
Возможные варианты применения базы налогообложения при прощении долга учредителем:
- Кредитор имеет долю менее 50 % уставного капитала.Списанный долг подлежит уплате налога на прибыль при ставке в 20%, так как входит в статью доходов «Выручка организации» и получает статус имущества, безвозмездно полученного предприятием.
- Кредитор имеет долю свыше 50 % уставного капитала, соответственно сумму займа нельзя отнести к статье доходов фирмы, а это значит, что налог на сумму долгового обязательства не подлежит начислению.
Прощение долга между учредителем и его фирмой, несмотря на свой положительный настрой, может повлечь массу неприятностей, связанных с финансовыми затратами и заморочками в правильном оформлении. Поэтому принимая подобное решение, необходимо все продумать с учетом всех малейших обстоятельств.
Самым оптимальным остается только вариант отдельно оформленного договора на прощение займа с включением информации с первоначально заключенного экземпляра на получение займа. Главное условие, чтобы все прошло без проблем, это учитывать вышеперечисленные условия при применении налогообложения.
Как юридически оформить списание долга учредителем?
Оптимальный вариант — заключить соглашение со ссылкой на статью 415 ГК РФ, по которому фирма освобождается от обязательств, что установлены ранее заключенным договором займа.
Увеличивает ли прощеный долг фирмы ее налогооблагаемую базу?
Если кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала организации — увеличивает. Если более 50% — не увеличивает. При этом, проценты, если они предусмотрены договором займа, в любом случае увеличивают налогооблагаемую базу.
Как отражается прощеный долг фирмы в бухгалтерском учете?
По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:
- Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
- Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
- Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
- Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
- Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
- Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.
Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.
При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:
- Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
- Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
- Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
- Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
- Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.
Как начислять обязательные платежи, если получен беспроцентный займ от учредителя — налоги в этом случае также прямо зависят от того, являются ли стороны по этому соглашению зависимыми друг от друга.
Схема следующая:
- Стороны независимы друг от друга. В этом случае предоставление беспроцентного займа считается законным. Поэтому кредитор не уплачивает налог, а компания не относит какие-либо суммы в состав расходов.
- Стороны находятся в зависимости. В этом случае сделка не будет являться контролируемой согласно пп.7 п. 4 статьи 105.14 НК для резидентов. А в случае с нерезидентами отсутствие процентов делает договор неконтролируемым согласно ст. 269 НК.
Может ли учредитель дать беспроцентный займ своей организации в 2021 году
Случаи прощения долга материнской или дочерней компании встречаются в финансово-хозяйственной деятельности довольно часто. Рассмотрим вопрос налоговых последствий такого действия.
В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ денежные средства, которые получил заемщик, при прощении долга признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930)/
При этом сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга (независимо от применяемого должником в налоговом учете метода признания доходов и расходов).
Однако в случае прощения долга взаимозависимому лицу возможно применение специальных норм, позволяющих избежать уплаты налога на прибыль. Речь идет о подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ и подп.3.4. п.1 ст.251 НК РФ.
Согласно подп.11 п.1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале [1] .
- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Прощение долга по займу учредителем организации связи
Следует отметить, что до 01.01.2021 можно было также не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму прощенного основного долга по займу, если учредителем принималось решение о прекращении долгового обязательства хозяйственного общества путем прощения долга в целях увеличения чистых активов организации. Основанием для этого был пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не признавались налогооблагаемыми доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Причем данное правило распространялось также на случаи:
Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Согласно указанной норме в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 и 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (не наши случаи).
Обновился порядок учета беспроцентного займа учредителю
Стоит заметить, что подоходный налог в данном случае при выдаче займа в рублях исчисляется по повышенной налоговой ставке и вместо привычных 13% составляет 35%, а налоговая база равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если заем был представлен в валюте — исчисление НДФЛ производится по ставке до 9%.
Учредитель имеет право попросить беспроцентный заем у своей компании. Зачастую такую выдачу денежных сумм считают способом выведения средств из бизнеса, однако однозначно так говорить не стоит, ведь все занятые деньги придется вернуть. Более того, с экономии на процентах учредитель, выступающий в данном случае как физическое лицо, должен будет уплатить НДФЛ, в то же время сама компания, то есть юридическое лицо, при займе у нее средств никакие дополнительные налоги не уплачивает.
Прощение долга по договору займа учредителем
- Если сделка о займе денежных средств была составлена и оформлена нотариально, тогда соглашение о прощении долга тоже должно быть удостоверено нотариально.
- Сделка о прощении долга должна быть осуществлена между кредитором и непосредственным должником. Нельзя заключать соглашение между представителем (доверенным лицом) заемщика или заимодателя.
- Сделка о прощении долга обязательно должна быть составлена в письменном виде, в двух экземплярах.
- если заемщик имеет в банке не один, а несколько кредитов. Для того чтобы погасить хоть один кредит, банк таким образом принимает решение уменьшить долговую нагрузку, чтобы должник погасил долг хоть по одному счету;
- если у должника образовалась очень большая задолженность. Если кредитор простит заемщику часть долга, то тот сможет выполнить оставшиеся обязательства перед банком. Таким образом, юридическое лицо сможет избежать крупных затрат;
- если действия, направленные на погашение долга, для юридического лица являются нецелесообразными. Например, если банк наймет юриста, подсчитает расходы, которые он понесет во время судебного разбирательства, при этом сумма иска будет ничтожной, к примеру, 10 тысяч рублей, то заводить такое дело будет для кредитора нецелесообразно;
- если должник был признан умершим, а наследников, которым перешли бы долги наследодателя, у него нет;
- если у заемщика нет никаких средств для погашения задолженности, у него не имущества, с которого можно было бы списать долг; заемщик нигде не работает.
При взыскании долга всегда возникают сложности, а в случае с учредителем ООО – особенно. Главная трудность – доказательство наличия значимых с точки зрения юриспруденции фактов, свидетельствующих о долговых обязательствах. Только при их официальном установлении можно требовать с должника несения ответственности.
Подводя итог, хочется еще раз отметить важность внимательного подхода к ведению бизнеса. Не стоит заключать сомнительные сделки с непроверенными контрагентами, рискуя имуществом и положением вашего ООО. При действиях либо бездействии, ведущих к краху компании, помните, что ответственность по долговым обязательствам ляжет и на ваши плечи.
Глава 3. Заем от учредителя
Если фирма попадает в тяжелое материальное положение, то возможности получения денег со стороны для выправления ситуации резко сужаются. С неудовлетворительной структурой баланса или отчетом о движении денежных средств крайне трудно рассчитывать на банковский кредит или заем. Резко снижаются возможности и коммерческого кредита: никто не хочет связываться с потенциальным банкротом.
В такой ситуации прийти на помощь предприятию могут только сами его учредители. Например, предоставить фирме заем — процентный или беспроцентный. На практике такое случается сплошь и рядом, поэтому в юридических, бухгалтерских и налоговых аспектах этого вопроса необходимо хорошо разбираться. Иначе налоговики не преминут использовать каждую ошибку налогоплательщика на пользу государственному бюджету.
3.1. Предоставление денежного займа под проценты
3.1.1. Правовые основы
Учредитель фирмы может предоставить ей заем, предусматривающий начисление процентов.
Правовые основы этой операции отражены в главе 42 «Заем и кредит» ГК РФ. В статье 807 ГК РФ содержится определение этой операции. Там сказано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Отметим, что договор займа обязательно следует заключить в письменном виде. Ведь, согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ, если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной форме.
Обратите внимание!
Договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а с только момента передачи денег или других вещей. Таким образом, если на бумаге договор подписан, а реального имущества или денег организация не получила, то считается, что договор займа еще не заключен.
При возврате займа наблюдается аналогичная ситуация: сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления денег на его расчетный счет.
Кстати, оформить заем в письменном виде можно не только договором, но и распиской заемщика. Этого документа вполне достаточно, чтобы обязать должника возвратить долг. Помимо того, наличие расписки подтверждает реальную передачу заемщику предмета займа — денег или имущества. А это означает, что договор займа вступает в силу. Правда, у расписки есть весьма существенный недостаток: в ней указывается только срок, в который заемщик обязуется возвратить полученное имущество. В договоре же письменно зафиксированы и все остальные условия предоставления займа.
Таким образом, лучше все-таки заключить именно договор займа. А непосредственную передачу денег или имущества оформить актом произвольной формы.
Если учредитель предоставляет заем под проценты, то размер процентов и порядок их уплаты должны быть прописаны в договоре.
Однако если там ничего и не сказано по поводу процентных ставок, то их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга. Так сказано в статье 809 ГК РФ. На сегодняшний день, к примеру, ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 13% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 11 июня 2004 года N 1443-У). Если же заем является беспроцентным, то это условие обязательно должно быть прописано в тексте договора.
Если в тексте договора не прописан порядок уплаты процентов, то и это упущение компенсируется положениями ГК РФ. Там сказано, что в такой ситуации проценты должны выплачиваться ежемесячно — до дня возврата суммы займа.
Иногда возникает вопрос, а как оформить договор займа, если заем предоставляет учредитель, который одновременно является и директором фирмы? Отвечаем: точно так же, как и с любым другим заимодавцем. Только в данном случае учредитель должен подписать договор дважды: от своего имени (как заимодавец) и от имени общества (как директор фирмы).
Возвратить заем надо в тот срок, который указан в договоре. Если же и срок возврата займа договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 810 ГК РФ.
Между прочим, учредитель фирмы имеет полное право предоставить деньги или имущество только на строго определенные им цели. Это ему позволяют сделать положения статьи 814 ГК РФ. При этом получатель займа, то есть общество, обязано обеспечить возможность контроля учредителя за целевым использованием предоставленных им средств.
Отметим, что заем может быть произведен не только в рублях, но и в валюте. Эта возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 807 ГК РФ. Но при этом надо соблюдать правила, прописанные в статьях 140, 141 и 317 ГК РФ. В статье 140 ГК РФ сказано, что «рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации», а «случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке». В статье 141 ГК РФ сказано, что «виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле.»
Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях, хотя при этом, согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
3.1.2. Бухгалтерский учет
Если заем является краткосрочным, то есть полученным на срок, не превышающий 12 месяцев, то его сумма должна отразиться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Если заем предоставлен на более длительный срок, то тогда обществу следует использовать счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Получение фирмой денег в виде займа не является ее доходом. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Соответственно, выбытие активов в погашение займа не признается расходом фирмы. Это подтверждается пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Начисление процентов по займу отражается проводкой:
Дебет 91 Кредит 66 (67).
При этом начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно. Сроки начисления процентов, как мы знаем, указываются в договоре займа или рассчитываются исходя из требований ГК РФ. Однако задолженность по полученным займам следует показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Начисление процентов по займу относится к операционным расходам предприятия. Исключением является случай, когда заем предназначен для предварительной оплаты материальных ценностей. Сумма процентов, начисленная до поступления этих ценностей на фирму, относится на увеличение их первоначальной стоимости. Дальнейшее начисление процентов по предоставленному на эти цели займу снова относится к операционным расходам. Такой порядок учета закреплен в пунктах 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 года N 60н.
Пример проводок по выдаче беспроцентного займа от учредителя
Единственный учредитель выдал беспроцентный заем фирме размером 200 000 руб. на 10 месяцев. Процентная ставка по займу 2% годовых.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Получен кредит от учредителя | 200 000 | Выписка банка | ||
| 91.1 | Отражение начисления процентов за пользование займом | 3333 | Бухгалтерская справка | |
| Перечислен долг по займу учредителю | 200 000 | Платежное поручение исх. | ||
| Перечислены проценты | 3333 | Платежное поручение исх. |