Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как исчисляется НДС при возмещении расходов в разных ситуациях?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учитывая активную практику снятия налоговиками вычета НДС, понятно желание компаний обезопасить себя от финансовых потерь, возложив на своих поставщиков обязанность по возмещению сумм, соразмерных не принятому к вычету НДС.
Об обязательствах по НДС перед бюджетом
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ.
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Так как суммы страхового возмещения, получаемые организацией от страховой компании при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то таковые в налоговую базу по НДС не включаются (см. также письма Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905, от 01.09.2015 № 03-07-11/50215, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744, Постановление АС МО от 21.04.2017 № Ф05-4480/2017 по делу № А40-243303/2015).
Утрата имущества в результате чрезвычайной ситуации (например, по причине пожара) не относится к числу случаев, при которых суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению. Поэтому восстанавливать «входной» НДС, относящийся к утраченным, испорченным товарам, правомерно принятый к вычету, не нужно. Судьи такого подхода придерживаются давно (см., например, Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Чиновники учли правовую позицию судей – см. письма ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, Минфина России от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111, от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389.
* * *
Обязательство страховщика по возмещению причиненных вследствие страхового случая убытков ограничено суммой, определенной договором. Если эта сумма установлена с учетом НДС (условиями договора не предусмотрено исключение НДС из суммы страхового возмещения), то страховая компания может возместить стоимость товара с учетом налога. Вместе с тем не исключено, что она поступит иным образом. Есть судебные решения, в которых поддерживается и тот и другой вариант развития событий.
Восстанавливать «входной» НДС, ранее правомерно предъявленный к вычету (при приобретении товаров), не нужно (вне зависимости от того, какова сумма выплаченного страховой компанией страхового возмещения).
Взыскиваем НДС с контрагента как убыток
Казалось бы, желающий возместить НДС, получив отказ со стороны налоговиков из-за нарушений со стороны контрагента, имеет все условия для взыскания убытков. Среди них противоправность, вред, вина или причинно-следственная связь. Но не всё так просто.
Есть ряд причин, почему взыскать с контрагента убытки в размере НДС нельзя:
- Требование о возмещении НДС (которое не является ни доходом, ни результатом экономической деятельности, а предоставляется безвозмездно и безвозвратно в целях возмещения затрат) может быть заявлено только в адрес государства, а не контрагента. «Отказанная» сумма НДС не может быть взыскана как убытки (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 по делу № А71-5923/2019). Такая ситуация складывается из-за того, что требование о возмещении НДС это категория налогового права. Она действует в публичных правоотношениях, но не в частно-правовых между сторонами договора.
- Переложение риска неполучения возмещения НДС на контрагента является дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение обязательства (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.06.2019 по делу № А75-21156/2017).
- И главное: наличие убытков предполагает уменьшение имущественной сферы потерпевшего. Но закон определил особый механизм компенсации таких убытков путем предоставления возмещения (вычета), иные источники компенсации исключены. Иное привело бы к тому, что у налогоплательщика была бы возможность получить компенсацию дважды: как за счет государства, так и за счет контрагента. Именно поэтому невозможно включить сумму НДС, в возмещении которой отказано, в размер убытков. Ведь иначе потерпевшему нужно было бы доказывать, что сумма НДС не была и не могла быть принята к вычету и представляет собой его некомпенсируемые потери (убытки) (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012).
Вычет ндс по претензии — возможно ли это?
Претензия поставщику с НДС или без? Статья 475 ГК РФ гласит, что в случае обнаружения существенных нарушений требований по качеству товара, которые нельзя устранить или их устранение влечет несоразмерные расходы, а также в иных случаях покупатель имеет право:
- потребовать возврата денег за уплаченный товар;
- потребовать замену некачественного товара.
При требовании вернуть стоимость товара возникает вопрос, нужно ли, чтобы покупатель выставил претензию с НДС или без? Другими словами, должно ли требование претензии включать сумму НДС? Следует рассмотреть два варианта:
- 1. Если в состав уплаченной суммы входил НДС, то требование в претензии должно включать НДС.
Покупатель вправе требовать возврата полной стоимости, которую он уплатил за некачественный товар, в том числе НДС; - 2.
Действия организации при получении претензии
Организация, которая получила претензию, вправе:
- признать ее;
- отказаться от признания (например, при отсутствии своей вины в нарушении обязательства);
- продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие своей вины в нарушении обязательства).
Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.
В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Непризнанные претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.
Если организация признала претензию, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, содержащихся в полученной рекламации.
Расчеты по признанным перед контрагентами претензиям в большинстве случаев ведите с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).
В ряде случаев виновником нарушения обязательств может выступать иное лицо (например, сотрудник организации или изготовитель проданного товара). В этом случае можно:
- перевыставить претензию виновнику, если это другая организация или предприниматель (например, экспедитор, перевозивший груз). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете предъявление претензии;
- удовлетворить претензию и удержать ущерб с виновного лица, если это сотрудник организации. Подробнее об этом. см. Как удержать из зарплаты сотрудника сумму материального ущерба.
Это следует из статей 309 и 402 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 232 Трудового кодекса РФ.
Преимущества для пользователей клиентов
- Формирование/подтверждение собственной позиции по практическим вопросам на основе самостоятельно найденной в КонсультантПлюс информации с обоснованием судебной практикой и финансовыми консультациями для принятия решений, обсуждения с сотрудниками, планирования и контроля выполнения стратегических решений;
- В решающий момент системы и сервис не подведут: нужная информация будет найдена оперативно;
- Минимизация рисков – работа с системой позволяет избежать ошибок и штрафов, грамотно подготовиться сотрудникам к сдаче отчетности и обоснованию финансовых предложений;
- Знание изменений в нормативных актах, особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, применения льгот и использование с выгодой для компании, в том числе при стратегическом планировании;
- Обеспечение конфиденциальности информации о бизнесе;
- Экономия затрат и времени на информационно-правовое обслуживание
НДФЛ с компенсации судебных издержек
Предположим, ваша компания проиграла спор физическому лицу и вам предстоит возместить понесенные им расходы. Облагаются ли они НДФЛ?
Позиция Минфина России. Представители финансового ведомства настаивают, что возмещение судебных издержек — это налогооблагаемый доход физического лица.
Однако свою позицию представители Минфина России не аргументируют (Письма от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221, от 03.07.2012 N 03-04-05/3-827 и от 02.07.2012 N 03-04-06/9-189). Они лишь констатируют, что в результате физическое лицо получает экономическую выгоду. Хотя очевидно, что материального выигрыша у физического лица здесь нет.
В ряде других Писем (от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351 и от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1008) специалисты Минфина России ошибочно утверждают, что п. 3 ст. 217 Налогового кодекса определен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению НДФЛ. Выше мы отметили, что это не так.
Примечание. Компенсация за потерю времени В гражданском процессе (в том числе по трудовым спорам) суд может взыскать в пользу другой стороны даже компенсацию за фактическую потерю времени. Она применяется при недобросовестном поведении другой стороны. А ее размер определяется судом в разумных пределах и с учетом конкретных обстоятельств (ст. 99 ГПК РФ). Но ввиду отсутствия каких-либо законодательных ограничений по размеру эта компенсация также образует налогооблагаемый доход физического лица. В итоге нужно согласиться, что любая компенсация — доход.
Позиция автора. По мнению автора, поиск истинного основания для признания этих сумм доходами следует вести в другой плоскости.
Гражданский процессуальный кодекс РФ не ограничивает и не устанавливает компенсации (случаи их выплаты, размеры), то есть не нормирует их. Их присуждает суд. Такова формулировка закона. Поэтому на эти возмещения действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не распространяется.
Намек на норму. Впрочем, к налогообложению судебных расходов можно подойти дифференцированно.
Дело в том, что размеры государственной пошлины устанавливаются федеральными законами о налогах и сборах. Такой порядок установлен п. 2 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса РФ и ст. 333.19 Налогового кодекса.
Следовательно, в этой части возмещаемых расходов нормируемая сумма все же есть. Поэтому налогообложение компенсации за уплату пошлины можно попытаться оспорить. Хотя эта позиция уязвима. Ведь сумма пошлины не является твердой, а зависит от цены иска.
Если организация спорит с предпринимателем. В спорах между компанией и индивидуальным предпринимателем судопроизводство ведется на основании Арбитражного процессуального кодекса. Но аналогичные нормы о компенсациях предусмотрены и в нем (ст. ст. 101, 102, 106 и 110 АПК РФ).
При этом возмещение судебных расходов, присужденное индивидуальному предпринимателю, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке независимо от применяемого им режима налогообложения. Ведь извлечение дохода в виде компенсаций не может быть квалифицировано как ведение экономической деятельности.
Материальная ответственность работника
Одной из обязанностей работника является бережное отношение к имуществу работодателя (ст. 21 ТК РФ). Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность (ст. 233 ТК РФ).
В общем случае материальная ответственность работника ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
В ст. 243 ТК РФ поименованы случаи полной материальной ответственности, когда работник обязан возместить нанесенный ущерб в полном размере. К случаям полной материальной ответственности относится:
- нанесение ущерба умышленно или в состоянии алкогольного опьянения;
- недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- причинение ущерба в результате административного правонарушения, установленного соответствующим государственным органом.
Для начала разберемся с основным понятием: что такое убыток в понимании гражданского законодательства? Тут надо учитывать, что в данном контексте у этого термина имеется совершенно другой смысл, нежели «отрицательный результат вычитания из суммы доходов суммы расходов». То есть гражданско-правовой убыток не тождественен бухгалтерскому и налоговому убытку.
По ГК РФ убыток — это расходы, которые сторона, чьи права нарушены, произвела или должна произвести для восстановления своего права (ст. 15 ГК РФ). Другими словами, в терминах бухгалтерско-налоговых, гражданско-правовой убыток — это обычные расходы. И их отличие от всех других повседневных расходов организации/ИП лишь в том, что эти затраты будут компенсированы виновником. Собственно, именно с таких позиций и надо подходить к учету данных убытков при налогообложении. Но об этом чуть позже.
Пока же приведем несколько примеров гражданско-правовых убытков. Предположим, по договору поставки организация получила бракованный товар, что выявилось уже после приемки. И для его возврата продавцу покупатель вынужден был заключить договор перевозки и оплатить услуги транспортной компании. Сумма оплаты по договору перевозки в данном случае и будет убытком.
Другой пример. По договору перевозки организация приняла на себя обязательство вывести с железнодорожной станции товар, принадлежащий покупателю. Однако вовремя машины поданы не были. В результате железная дорога предъявила покупателю штрафные санкции за каждый день простоя вагонов. Сумма этого штрафа также является убытком для покупателя. А если для уменьшения этого штрафа ему пришлось привлечь другую перевозочную компанию по более высокой цене, то разница в ценах также будет убытком. Ну, а если еще и товар оказался скоропортящимся, в результате чего пришел в негодность, то убытком также будет стоимость товара.
Вычет НДС по претензии — возможно ли это?
Наша компания оказала услуги по грузоперевозке, зафрахтовав автомобиль для своего клиента в сторонней организации. Получатель груза зафиксировал недопоставку и выставил претензию нам, а мы — исполнителю. Сейчас хотелось бы снизить сумму долга заказчика перевозки перед нами на сумму этой претензии, а также принять НДС с нее к вычету. Однако контрагент-заказчик отказывается выставить на эту сумму счет-фактуру. Как нам следует поступить?
Прежде всего вспомним о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, принять к зачету можно лишь суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (услуг, работ, имущественных прав). Основанием для этого служит счет-фактура — документ, который составляется продавцом при реализации.
Однако выставление претензии реализацией не является. С точки зрения контрагента, получившего груз, выставить счет-фактуру на сумму претензии было бы ошибкой, ведь для этого нет никаких оснований. Как и для того, чтобы ваша компания осуществила вычет налога, входящего в эту сумму. Чиновники Минфина своих письмах и судьи в определениях неоднократно поясняли, что санкции, связанные с возмещением ущерба, не относятся к реализации и не являются объектом обложения НДС.
Таким образом, даже если бы контрагент выставил вам счет-фактуру на сумму претензии, принять на его основании к вычету НДС все равно бы не получилось. Эту сумму, включая входящий в ее состав налог, нужно списать на внереализационные расходы.
Пoзиция нaлoгoвыx aдвoкaтoв
Для paзpeшeния вoпpoca o нeoбxoдимocти иcключeния из взыcкивaeмыx pacxoдoв cyмм НДC пpeждe вceгo oпpeдeлимcя c пpaвoвoй пpиpoдoй cyдeбныx издepжeк.
Пpaвoвaя пpиpoдa cyдeбныx издepжeк. Нapyшитeль чьиx-либo пpaв oбязaн вoзмecтить пocтpaдaвшeмy лицy пpичинeнныe yбытки, a имeннo тe pacxoды, кoтopыe лицo, чьe пpaвo нapyшeнo, пpoизвeлo для вoccтaнoвлeния нapyшeннoгo пpaвa (cт. 15 ГК PФ). К пpимepy, лицo, ocпapивaющee нeнopмaтивный aкт нaлoгoвoгo opгaнa, для зaщиты cвoиx нapyшeнныx пpaв вы-нyждeнo пpибeгнyть к квaлифициpoвaннoй юpидичecкoй пoмoщи – внeшним кoнcyльтaнтaм-юpиcтaм, чтoбы пpизнaть нeзaкoнным нeнopмaтивный aкт нaлoгoвoгo opгaнa и вoccтaнoвить cтaтyc-квo, cyщecтвoвaвший дo пpинятия aктa, нapyшившeгo eгo пpaвa, вcлeдcтвиe чeгo нeceт oпpeдeлeнныe зaтpaты, Taким oбpaзoм, зaтpaты нa пpeдcтaвитeлeй бyквaльнo пoдпaдaют пoд oпpeдeлeниe yбыткoв, coдepжaщeecя в гpaждaнcкoм зaкoнoдaтeльcтвe.
Пo нaшeмy мнeнию, cyдeбныe pacxoды пo cвoeй пpaвoвoй пpиpoдe пpeдcтaвляют coбoй yбытки в видe peaльнoгo yщepбa, тo ecть являютcя кaтeгopиeй мaтepиaльнoгo пpaвa c ocoбым пpoцeccyaльным cпocoбoм peaлизaции. Этo пoдтвepждaeтcя пpaвoвoй пoзициeй Кoнcтитyциoннoгo Cyдa PФ, выcкaзaннoй в Oпpeдeлeнии oт 20.02.2002 № 22-O. Cyд paзъяcнил, чтo pacxoды нa пpeдcтaвитeльcтвo в cyдe и oкaзaниe юpидичecкиx ycлyг включaютcя в yбытки, пoдлeжaщиe вoзмeщeнию (cт. 15, 16 ГК PФ). Пocкoлькy cтaтья 15 ГК PФ нocит oбщий xapaктep, пpoцeccyaльным зaкoнoдaтeльcтвoм для cyдeбныx pacxoдoв пpeдycмoтpeн cпeциaльный пopядoк peaлизaции вoзмeщeния yбыткoв – в paмкax тoгo жe дeлa, в cвязи c paccмoтpeниeм кoтopoгo oни вoзникли.
Пpи этoм нeльзя coглacитьcя c мнeниeм, чтo «вoзмoжнocть взыcкaния cooтвeтcтвyющиx pacxoдoв имeннo кaк yбыткoв (и, cooтвeтcтвeннo, пpимeнeния к ним oтнocимыx нopм ГК) eдвa ли пpocмaтpивaeтcя, пpeждe вceгo ввидy oтcyтcтвия пpoтивo-пpaвнocти в дeйcтвияx oбeиx cocтязaющиxcя в cyдeбнoм пpoцecce cтopoн, дoбpoвoльнo и пo coбcтвeннoмy ycмoтpeнию пpибeгaющиx к дoгoвopнoмy cyдeбнoмy пpeдcтaвитeльcтвy. Этим, coбcтвeннo, и oбъяcняeтcя нeoбxoдимocть включeния в пpoцeccyaльныe зaкoны cпeциaльнoгo peгyлиpoвaния мaтepиaльнo-пpaвoвыx acпeктoв кoмпeнcaции cooтвeтcтвyющиx пoтepь».
Кaк oтмeчaют cпeциaлиcты, нeoбxoдимo paзличaть тecнo cвязaнныe мeждy coбoй пoнятия – coбcтвeннo «yбытки» и «вoзмeщeниe yбыткoв». Этo двe cтopoны oднoгo и тoгo жe явлeния, пpичeм пepвoe мoжнo oпpeдeлить кaк cтaтичecкoe, a втopoe – кaк динaмичecкoe пpoявлeниe.
Bключeниe в пpoцeccyaльнoe зaкoнoдaтeльcтвo cпeциaльныx пpaвил peгyлиpoвaния пopядкa вoзмeщeния cyдeбныx издepжeк нe мeняeт caмy пo ceбe пpиpoдy дaнныx pacxoдoв кaк yбыткoв, a являeтcя лишь пpoявлeниeм динaмики дaннoгo пoнятия. B дaннoм cлyчae cтoит coглacитьcя c мнeниeм пpoцeccyaлиcтoв, кoтopыe пoлaгaют, чтo нopмы мaтepиaльнoгo пpaвa o вoзмeщeнии yбыткoв пpeдcтaвляют coбoй «чacтный cлyчaй пpeдycмoтpeннoгo гpaждaнcким зaкoнoдaтeльcтвoм пpaвилa o вoзмeщeнии yбыткa».
Taким oбpaзoм, cyдeбныe издepжки, в тoм чиcлe pacxoды нa пpeдcтaвитeлeй, пo пpaвoвoй пpиpoдe пpeдcтaвляют coбoй yбытки.
Cocтaв cyдeбныx pacxoдoв. B AПК PФ нeт yкaзaния нa тo, чтo из cocтaвa cyдeбныx издepжeк дoлжeн быть иcключeн НДC, yплaчeнный выигpaвшeй cтopoнoй cвoим пpeдcтaвитeлям.
Как взыскать с контрагента убытки и правильно начислить налоги
Заметим, что до сих пор распространена практика урегулирования вопроса о включении/невключении НДС в сумму убытка непосредственно в договоре. Однако такое условие договора не всегда находило поддержку у судов и до появления упомянутого постановления Президиума ВАС РФ. Суды указывали, что согласно Гражданскому кодексу стороны в договоре не вправе регулировать вопросы налогообложения (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Поэтому условие о возмещении убытков с учетом НДС недействительно как прямо противоречащее Гражданскому кодексу (ст. 168 ГК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.08 № А55-1282/2008). Теперь же вероятность такого решения возрастает многократно, поэтому мы не рекомендуем включать его в договоры.
Рекомендуем прочесть: Скокого Косгу Платить За Банеры Вывески
Бухгалтерские и юридические услуги
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг. Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается, в частности, на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Сумма претензии, уплачиваемая исполнителем работ за несоблюдение техники безопасности, не связана с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), поэтому НДС на нее не начисляется. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводками: Дт 91.02 Кт 76.02 – признана претензия Дт 76.02 Кт 51 – уплачена сумма по претензии В налоговом учете сумма претензии, перечисляемая контрагенту, включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
- потребовать возврата денег за уплаченный товар;
- потребовать замену некачественного товара.
При требовании вернуть стоимость товара возникает вопрос, нужно ли, чтобы покупатель выставил претензию с НДС или без? Другими словами, должно ли требование претензии включать сумму НДС? Следует рассмотреть два варианта:
- 1. Если в состав уплаченной суммы входил НДС, то требование в претензии должно включать НДС. Покупатель вправе требовать возврата полной стоимости, которую он уплатил за некачественный товар, в том числе НДС;
- 2.
Оплата по претензии с ндс или без ндс
Если груз был принят к перевозке без объявления ценности, компенсации подлежит действительная (документально подтвержденная) стоимость груза или недостающей его части.
Общий принцип, на котором основана приведенная норма, сформулирован в ст. 15 ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Вместе с тем по общему правилу исключается как неполное возмещение понесенных убытков, так и обогащение потерпевшего за счет причинителя вреда. В частности, не могут быть включены в состав убытков расходы, не понесенные или понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. В противном случае создавались бы основания для неоднократного получения потерпевшим одних и тех же сумм возмещения и, соответственно, извлечения им имущественной выгоды, что противоречит целям института возмещения вреда.