Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту — плательщику НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На титульном листе заполняется ИНН и КПП организации. Данные можно найти в свидетельстве о постановке на учет, полученного при регистрации. Заполнять ИНН нужно с первой ячейки, если в ИНН организации только 10 цифр, последние две ячейки заполнять не нужно, в них ставятся прочерки.
Декларация у покупателя: общие моменты
Основная НДС-нагрузка по экспериментальному товару ложится на плечи покупателя – налогового агента. Напомним, в этой роли он выступает только в случае, если продавец является плательщиком данного налога. См., например, письма Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-11/1954, от 24.01.2018 № 03-07-11/3567.
Налоговый агент определяет сумму «агентского» НДС, подлежащую уплате в бюджет, заполняет декларацию по НДС и представляет ее в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание: из норм п. 5 ст. 174 НК РФ (сопоставление абз. 1 и 2) следует, что налоговым агентам – покупателям товара, обозначенного в п. 8 ст. 161 НК РФ, вменена в обязанность сдача декларации по НДСтолько по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.
Уплата исчисленного налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Кого считают налоговыми агентами по НДС в 2021 году
Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом:
- если она приобретает товары, работы или услуги на территории РФ у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
- если фирма арендует имущество у органов власти, а также если фирма покупает или получает у органов власти имущество, составляющее государственную казну (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- если по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество (пп. 15 п. 2 ст. 146, п. 4 ст. 161 НК РФ);
- если фирма выступает в роли посредника — комиссионера или поверенного, участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России (п. 5 ст. 161 НК РФ);
- если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
- если фирма покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру (п. 8 ст.161 НК РФ);
- если предоставляет на территории РФ железнодорожный подвижной состав или контейнеры на основании посреднического договора (за исключением международной перевозки товаров и транспортировки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ) (п. 5.1 ст.161 НК РФ).
Особенности предоставления декларации НДС
Форма декларации регламентирована законодательно и утверждена приказом налоговой службы. В этом же приказе закреплен порядок заполнения документа. Декларация подается как в электронном виде, так и на бумаге. Делать это нужно ежеквартально, до 25 числа.
Всегда нужно следить за актуальностью подаваемой формы, последнее изменение произошло не так давно, в связи с изменением ставки НДС.
Предлагаем ознакомиться: Налоговый вычет на лечение жены
Форму отчета на бумаге составляют те, у кого нет обязанности исчислять НДС (например, спецрежимники), а также те, кто вообще освобожден от уплаты данного налога. Если субъект предпринимательства не является крупнейшим налогоплательщиком или численность работающих в компании не превышает 100 человек, то отчет также можно предоставить в бумажном виде.
Налоговые агенты обязаны заполнять следующие части отчета:
- Лицо формы – титульный лист, где заполняются основные сведения о компании
- Раздел 1 и раздел 2. Раздел 1 должен содержать сведения о самом агенте: ИНН, КПП, код ОКТМО, а так же КБК налога. Лист с разделом необходимо подписать. Больше никакой информации в него не вносится. Заполнение раздела 2 рассмотрим отдельно
- Раздел 12 в том случае, если есть что отразить в книге продаж
Заполнение второго раздела декларации
Если операции организация совершала с несколькими контрагентами, то 2 раздел следует заполнять по каждому их них, для этого нужно добавить дополнительные страницы второго раздела.
Для одного контрагента заполняется одна страница второго раздела, независимо от того, сколько договоров одного типа с ним заключено. Если тип договора по каждой операции с контрагентом отличается, то добавить дополнительные страницы все же придется. При этом каждая страница должна содержать информацию по договорам одного типа.
В 020 строке контрагент указывается в том случае, если он относится:
- К госоргану, сдающему имущество в аренду;
- К продавцу, реализующему имущество казны;
- К иностранной организации, которая не стоит на учете в налоговом органе РФ;
- К банкроту-должнику, а налоговый агент приобретает у него имущество.
В 020 строке ставятся прочерки, если организация купила судно, которое не зарегистрировано в Российском реестре судов в 45-дневный срок с момента покупки, либо когда организация реализует:
- Имущество в соответствии с решением суда, либо конфискованное;
- Конфискованное имущество;
- Бесхозяйные или скупленные ценности;
- Клады;
- Ценности, которые по праву наследования перешли государству.
Строка 040 «Код бюджетной классификации» — проставляется КБК НДС 182 1 03 01000 01 1000 110.
Строка 050 – указывается ОКТМО соответственно регистрации организации. Узнать ОКТМО можно на официальном сайте ФНС.
Строка 070 – указывается код операции, где организация являлась налоговым агентом. Найти нужный код можно в Приложении №1 Порядку, утвержденную приказом ФНС №ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014.
Кто сдает налоговую декларацию по НДС
Отчетность по налогу на добавленную стоимость обязаны представлять:
- ИП и организации на общей системе налогообложения.
Исключение предусмотрено для налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
- Импортеры товаров на территорию РФ.
При ввозе товаров на территорию России уплачивать НДС и представлять соответствующую отчетность обязаны все ИП и организации, независимо от применяемой системы налогообложения.
- Налоговые агенты.
Налоговыми агентами по НДС выступают ИП и организации, приобретающие товар у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ для дальнейшей реализации данного товара на территории РФ, а также арендаторы федерального и муниципального имущества и имущества субъектов РФ. Также налоговым агентом признается лицо, приобретающее государственное имущество и имущество лиц, признанных банкротами (за исключение физлиц, не являющихся ИП).
- Посредники, выставляющие счет-фактуры с выделенной суммой НДС от своего имени.
ИП и организации, являющиеся посредниками (действующие на основании агентского договора, договора комиссии или поручения) уплачивают НДС исходя из полученного ими вознаграждения по указанному договору.
- ИП и организации, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие в налоговом периоде счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
ИП и организации, не являющиеся плательщиками ОСНО и действующие в рамках специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН), но выставившие своим контрагентам счет-фактуру с выделенной суммой НДС обязаны уплатить полученный от контрагента НДС в бюджет и представить налоговую декларацию.
Декларацию по НДС подают плательщики этого налога, а иногда и лица, которые его не платят. Например, если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога или в силу закона приобрел обязанность налогового агента.
Обратите внимание! С 2019 года НДС должны платить все субъекты на ЕСХН, если они не получили освобождение по статье 145 НК РФ. Они заполняют декларацию в общем порядке.
Отчет подается в электронной форме всеми налогоплательщиками. На бумаге декларацию по НДС примут только у налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают.
Форма подается в ИФНС четыре раза в год, за каждый квартал. Срок подачи — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сроки отчетности в 2019—2020 годах — в следующей таблице:
Для чего нужен раздел 3
В разделе 3 декларации по НДС показываются расчеты по налогу, исчисленному по самым распространенным ставкам — 20% и 10% (и дополняющим их расчетным ставкам — 20/120 и 10/110). Сведения об операциях по ставке 0% и не облагаемых НДС операциях фиксируются в других разделах.
Условно раздел 3 налоговой декларации по НДС можно разделить на три блока:
- Блок данных об исчисленном (восстановленном) налоге.
Здесь, в частности, отражаются данные:
- о цене отгруженных товаров и начисленном на них налоге;
- об авансах и исчисленном налоге с них;
- о восстановленном НДС с отгрузок и с авансов;
- общая сумма НДС (которая состоит из исчисленного и восстановленного налога).
- Блок данных о налоговых вычетах.
Вычеты могут быть исчислены в привязке к купленным товарам, выданным и полученным авансам. - Результирующий блок.
В нем фиксируются главные цифры для плательщика НДС в разделе 3— отражающие величину:
- налога к уплате (строка 200).
- налога к возмещению (строка 210).
Рассматриваемый раздел может быть дополнен:
- приложением № 1, в котором показываются восстановленные суммы налога за прошлые годы;
- приложением № 2, где отражаются данные о налоге, начисленном в рамках деятельности филиала иностранной организации в России.
Как заполнить раздел 3 декларации по НДС? Это сложная задача, поскольку на рассматриваемом листе отчета много разнотипных показателей. Незаменимый помощник бухгалтера здесь — Порядок заполнения документа (утвержденный приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). При типовых операциях, как правило, в разделе 3 заполняются одни и те же строки. Рассмотрим алгоритм оформления раздела 3 на примере.
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» сохранил прежнее назначение и прежнюю структуру, а привычные строки с 010 по 050 имеют те же названия. Исключение – строка 010, теперь она именуется не «Код по ОКАТО», а «Код по ОКТМО».
И еще одно уточнение. Поскольку далее в расчетных разделах 3 – 6 декларации произошли небольшие изменения в нумерации и значении строк, соответствующие подвижки отражены и в указании на то, какие именно строки и каких разделов используются для формирования итоговых показателей по сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 040), и сумме налога, исчисленной к возмещению из бюджета (строка 050).
Помимо этого, в разделе появились новые строки для отражения сведений о договоре инвестиционного товарищества: регистрационный номер (строка 060), дата начала действия (строка 070) и дата окончания действия (строка 080). Строки 060 – 080 заполняются только в том случае, если в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указан код 227, соответствующий значению «по месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета». В остальных случаях по этим строкам проставляются прочерки.
Изменения в структуре раздела 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» аналогичны изменениям структуры разделов 4 и 5, т. е. в разделе формируются повторяющиеся блоки строк, в которых для каждого кода операции (строка 010) указываются: налоговая база (строка 020), суммы начисленного налога (строка 030) и суммы налоговых вычетов (строка 040).
Для этих блоков выведены две итоговые строки для отражения суммы исчисленного налога (строка 050) и суммы налоговых вычетов (строка 060).
Как и в разделе 4, в новую форму раздела 6 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
- возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010449 (строка 070), а также суммы, на которую корректируется (уменьшается) налоговая база (строка 080), сумма корректировки ранее исчисленного налога (строка 090) и сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению (строка 100);
- корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010450 (строка 110), суммы по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 120) и суммы налога (строка 130) или суммы по корректировке налоговой базы при уменьшении цены (строка 140) и суммы налога (строка 150).
Приложение 1 к разделу 9 декларации
Как указано в Порядке заполнения приложения 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж», приложение заполняется в случае внесения изменений в книгу продаж по истечении налогового периода, за который представлена декларация.
Как и в приложении 1 к разделу 8, структура информации, отражаемой в приложении 1 к разделу 9 декларации, аналогична структуре самого раздела 9. Исходя из построения приложения в случае, если дополнительный лист книги продаж содержит 3 записи, приложение 1 к разделу 9 в бумажном виде будет содержать 12 листов.
Как и в разделе 9, по строке 001 приложения 1 к разделу 9 указывается признак актуальности информации для уточненной декларации, который принимает значение «0» или «1» в зависимости от того, содержит или нет уточненная декларация обновленный вариант соответствующего приложения.
В строки 020 – 070, которые заполняются один раз на первой странице (на остальных проставляется прочерк), переносятся итоговые данные книги продаж, указываемые в строке «Всего».
В строках 080 – 300 отражаются порядковый номер и все сведения из регистрируемого счета-фактуры с повторением этого блока строк столько раз, сколько записей содержит дополнительный лист книги продаж.
В строках 310 – 360, которые заполняются один раз на последней странице (на остальных проставляются прочерки), отражаются итоговые данные по приложению 1 к разделу 9 декларации, указываемые по строке «Всего» дополнительного листа книги продаж и используемые для внесения изменений в декларацию.
Как и при заполнении приложения 1 к разделу 8, при заполнении приложения 1 к разделу 9 нужно учитывать, что каждый последующий вариант приложения содержит не только сведения из соответствующего дополнительного листа книги продаж, но и сведения из всех предыдущих дополнительных листов данного налогового периода.
ООО «Континент» посредник в продаже товаров иностранной компанией, которая на налоговом учете в РФ не состоит. ООО «Континент» заключает договор на сумму 1 250 тыс. рублей о поставке товара с ООО «Федерация».
20 марта 2021 ООО «Федерация» оплатила предоплату ООО «Континент» 850 тыс. рублей, в том числе НДС.
20 мая ООО «Континент» произвела отгрузку товара ООО «Федерации» на 625 тыс. рублей.
20 июля ООО «Континент» произвела вторую отгрузку ООО «Федерации» на 625 тыс. рублей.
25 июля ООО «Федерация» оплатила оставшуюся сумму договора – 400 тыс. рублей.
Заполнение декларации по НДС.
Первый квартал:
Строка 090 – 129 661 руб., исходя из 18% НДС в сумме предоплаты.
080 строка не заполняется.
Строка 060 – 129 661 руб.
Второй квартал:
Строка 080 – 112 500 руб., исходя из 18% НДС с отгрузки.
Строка 100 – 112 500 руб., так как НДС с предоплаты больше НДС с отгрузки;
Строка 060 – 0 руб.
Ответственность, предусмотренная за неисполнение агентом своих обязанностей
Как становится ясно из вышесказанного, налоговые агенты – это все те, кто платит налог вместо лиц или организаций, которые по каким – то причинам не могут это сделать самостоятельно.
При этом абсолютно не имеет значения, на каком режиме налогообложения находится плательщик – на ОСНО, спецрежимах, а может быть и вовсе освобожден от уплаты НДС. Налоговым кодексом установлено, что на тот НДС, который заплатит агент, может быть уменьшен налог.
Если возникает обязанность налогового агента, то нужно сделать три простых шага:
- Для начала необходимо рассчитать сумму налога к уплате
- Далее следует удержать эти суммы из дохода налогоплательщика. При этом, если получить величину НДС из дохода иностранных бизнесменов не представляется возможным, то об этом нужно поведать налоговой инспекции. Для этого в течение месяца после момента, как агент узнал о невозможности такого удержания, нужно направить в налоговый орган письмо. В нем же указывается, какую сумму налога не удалось удержать
- После этого необходимо отправить платеж в бюджет
Порядок действий ничем не отличается от порядка уплаты налога обычными налогоплательщиками. Единственное отличие – если агент не может удержать НДС, он должен оповестить об этом налоговый орган.
Как налоговому агенту представить декларацию по НДС
Налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС в ту ИФНС, в которой они состоят на учете. Некоторые из них могут выбирать сами — сдавать им декларацию на бумаге или электронно. Это налоговые агенты, которые одновременно:
- не являются посредниками, действующими в интересах другого лица;
- не являются плательщиками НДС или являются таковыми, но освобождены от обязанности платить налог (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- не являются крупнейшими налогоплательщиками;
- имеют среднесписочную численность работников за предыдущий календарный год не более 100 человек (п. 3 ст. 80). Вновь созданные организации должны ориентироваться на численность работников, которая не должна быть более 100 человек.
Остальные налоговые агенты должны сдавать декларацию исключительно в электронном виде. Декларация, поданная на бумаге, не считается принятой (пп. 1 п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Заполнение декларации по НДС налоговым агентом 2019
Формируют раздел 2 декларации, включая в отчет следующую информацию:
№ строки
Сведения
Название компании, для которой декларант является агентом
ИНН органа госвласти (не заполняется, если партнером является зарубежное юрлицо, поскольку ИНН оно не имеет)
КБК 182 1 03 01000 01 1000 110
Сумма НДС к уплате
Код операции (присваивается в соответствии с перечнем в разделе 5, приложения № 2 к Порядку заполнения декларации)
Налог, исчисленный при отгрузке товара (выполнении услуги)
НДС с полученного аванса в счет будущих поставок
Налог с аванса при отгрузке товара (выполнении работ, услуг)
Показатели отражаются по строкам 080-100 агентами, которые реализуют конфискат, клады и т.п., а также посредниками, реализующими товары иностранных компаний, за исключением оказания услуг иностранных фирм в электронной форме (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ). Для них итог по строке 060 рассчитывается как: стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.
Наиболее распространены и часто используются такие коды, указываемые в строке 070:
Код
Что означает
Аренда/покупка гос- или муниципального имущества
Реализация в России конфиската, имущества, продаваемого по судебным решениям, бесхозных ценностей, кладов и ценностей, перешедших по наследству государству
Посредничество при продаже ТМЦ зарубежных партнеров, не зарегистрированных в ИФНС
Покупка товаров у зарубежной фирмы
Приобретение услуг/работ у зарубежного партнера
Покупка у иностранцев услуг, оказываемых в электронном формате
Посредничество при продаже электронных услуг зарубежных фирм
Продажа сырых шкур, лома черных/цветных металлов, макулатуры