Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сдача в аренду земельного участка НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Арендную плату за землю и земельный налог уплачивает арендатор земли. Арендатор обязан вносить арендную плату в соответствии с договором аренды земли. Размер арендной платы указывается в договоре и может рассчитываться в зависимости от площади и стоимости участка, а также от различных других факторов.
Сколько я должен платить арендодателю?
При сдаче участка в аренду необходимо учитывать и выплачивать арендодателю арендную плату, возникающую у арендатора. Размер арендной платы зависит от ряда факторов, в том числе от площади участка, его местоположения и назначения.
Для определения размера арендной платы необходимо знать ставку, по которой облагается аренда земли. Этот коэффициент определяется в соответствии с законодательством и может варьироваться в зависимости от категории участка.
Арендная плата может быть рассчитана в зависимости от типа, включая такие параметры, как площадь участка, налоговая ставка и другие дополнительные факторы, установленные законодательством.
Важно отметить, что аренда земли не облагается НДС. Поэтому арендаторы не обязаны уплачивать НДС при внесении арендной платы.
Решаем, нужны ли НДС-документы
Несмотря на то, что арендатор-спецрежимник платить НДС не должен, он является налоговым агентом . Рассмотрим, какие же у него будут обязанности.
Год 2013-й и ранее: вспоминаем, как было
До 2022 г. при аренде муниципальных земельных участков надо было выставлять счет-фактуру в одном экземпляре с отметкой «Без налога (НДС)» .
Если арендатор-спецрежимник не делал этого, то налоговая инспекция при выездной проверке может оштрафовать его за отсутствие счетов-фактур — это является грубым нарушением правил учета объектов налогообложения .
Если требуемых счетов-фактур не оказалось более чем за один квартал, штраф ждет немаленький — 30 тыс. руб.
Налоговой проверкой могут быть охвачены 3 календарных года, предшествующие году, в котором инспекцией вынесено решение о проведении проверки . Поэтому, если у вас нет нужных счетов-фактур, это может быть проблемой даже сейчас.
СОВЕТ
Если в 2011-2013 гг. при аренде муниципальной земли вы не составляли счета-фактуры с отметкой «без НДС», то лучше заполнить их и зарегистрировать в журнале учета сейчас (но прошлыми периодами).
Также надо было сдавать в инспекцию НДС-декларации по итогам каждого квартала . Учтите, что до 2022 г. штрафы за несдачу в срок деклараций распространялись только на налогоплательщиков . Поэтому инспекция могла оштрафовать налогового агента лишь на 200 руб. за каждую несданную декларацию .
Должностным лицам организации (к примеру, бухгалтеру) мог грозить административный штраф за просрочку сдачи налоговой декларации — от 300 до 500 руб. Причем такой штраф также полагается за каждую несданную декларацию, а их в календарном году надо было сдать четыре.
Но наказать могут только в течение года со дня, следующего за последним днем, отведенным для представления декларации .
Год 2013-й и ранее: вспоминаем, как было
До 2022 г. при аренде муниципальных земельных участков надо было выставлять счет-фактуру в одном экземпляре с отметкой «Без налога (НДС)»пп. 3, 5 ст. 168 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).
Если арендатор-спецрежимник не делал этого, то налоговая инспекция при выездной проверке может оштрафовать его за отсутствие счетов-фактур — это является грубым нарушением правил учета объектов налогообложенияпп. 1, 3 ст. 120 НК РФ.
Если требуемых счетов-фактур не оказалось более чем за один квартал, штраф ждет немаленький — 30 тыс. руб.п. 2 ст. 120 НК РФ
Налоговой проверкой могут быть охвачены 3 календарных года, предшествующие году, в котором инспекцией вынесено решение о проведении проверкип. 4 ст. 89 НК РФ. Поэтому, если у вас нет нужных счетов-фактур, это может быть проблемой даже сейчас.
Аренда и сервитут: применение стандартов бухучета
ФСБУ 25/2018 для учета аренды у арендатора, арендодателя и субарендатора применяется, когда объект передается во временное пользование за плату, то есть в большинстве стандартных случаев аренды и субаренды. Статус и организационно-правовая форма сторон договора значения не имеет. ФСБУ 25/2018 применяют государственные, коммерческие организации, АО, ООО, МУПы и ГУПы.
Не применяется стандарт для сервитута, аренды участка недр. Действующее законодательство требует учитывать такие объекты по ФСБУ для организаций государственного сектора.
Давайте разберемся, чем сервитут отличается от аренды. Аренда предусматривает для арендатора достаточно широкие права. Сервитут, наоборот, их ограничивает. Аренда (ГК РФ ст. 606) позволяет сдавать землю в субаренду, улучшать ее, вносить арендные права в уставный капитал организации, передавать их в залог, возводить на участке постройки. Все операции осуществляются с согласия арендодателя. Землю можно выкупить, если это предусмотрено договором аренды.
Сервитут исключает субаренду, залог, куплю-продажу. Ограничения на использование объекта установлены ГК РФ (ст. 274, 275).
Действуют ли в этом случае льготы
Как таковых льгот не предусматривается, поскольку освобождение от уплаты НДС при аренде земли у государства уже само по себе льгота. Существует другая спорная ситуация, когда люди думают, что если нет налога, то и счет-фактуру заполнять не обязательно. Это глубокое заблуждение.
Статья 120 Налогового кодекса предусматривает административную ответственность за нарушение условий аренды и заполнение документации. Так, счет-фактура относится к обязательному документу, который необходимо заполнять при аренде земли у частного лица или государства.
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)
В первом случае графа заполняется с учетом имеющегося налога. Во втором – в графе налога необходимо ставить «без НДС». В противном случае нарушителю грозит штраф до 10000 рублей.
Принцип не совсем логичный, но понятный, если его объяснить простым языком:
- частное лицо или организация, которая арендует землю у государства, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- на основе ст. 146 НК РФ все услуги с арендой подвергаются налогообложению;
- пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ – исключает уплату НДС при аренде земли у государства, что само по себе является льготой;
- счет-фактура выписывается в обязательном порядке;
- при условии, что используется так называемая льгота, то в специальной графе ставится пометка «без НДС».
Бухгалтерская первичка и учет
Первичные документы для учета аренды земли одинаковые у арендатора, арендодателя. Подтверждением сделки служит договор с актом приема-передачи участка. Оплата подтверждается банковскими документами. Ежемесячное начисление расходов в учете арендатора делается на основании бухгалтерской справки или акта об оказании услуг аренды.
Важно: в любом подтверждающем документе должны присутствовать реквизиты договора аренды (ФЗ №402 от 6.12.2011).
Договор аренды может попадать под общий или упрощенный учет. Начнем с последнего: способ применяется, если нет субаренды, выкупа и соблюдается минимум одно условие из п. 11 ФСБУ 25/2018. Арендные платежи включаются в текущие расходы. Участок, арендованный для собственных нужд, отражается в учете за балансом по договорной стоимости. Не указана стоимость в договоре? Попросите арендодателя прислать бухгалтерскую справку с соответствующими сведениями. Можно отражать в учете землю и по кадастровой стоимости. Это условие должно быть зафиксировано в договоре. Принятие земельного участка на забалансовый учет отражается проводкой Дт 001.
Затраты по аренде учитываются по-разному и зависят от целей использования арендованной земли. Если строится недвижимость для собственных нужд, в первоначальную стоимость объекта включаются арендные платежи и предварительные расходы (расходы на заключение договора аренды). Это отражается проводкой Дт 08 Кт 76 (60).
Если земля арендуется не для строительства, учет ведется по дебету счета 20, 23, 25, 26, 29, 91-2 и кредиту счета 60 (76).
Если по окончании срока договора аренды арендатор выкупает земельный участок, для учета купли-продажи применяются новые стандарты бухучета: ФСБУ 5/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020.
В договоре аренды может указываться переменная и фиксированная плата. Первая определяется порядком формирования стоимости земли. Обязательство по аренде и ППА для ФСБУ 25/2018 формируют не все переменные платежи. Это касается, например, арендной платы по размеру ставки инфляции или по кадастровой стоимости. Учитывается такая плата в текущих расходах.
Переменные платежи, рассчитанные по кадастру, не формируют ППА, поскольку они не указаны в перечне платежей, которые формируют состав арендных платежей (ФСБУ 25/2018 п. 7). Кадастровая стоимость устанавливается государством. И арендные переменные платежи, исходящие из такой оценки, не считаются рыночными.
Важно: также не формируют ППА переменные платежи, рассчитанные из ставки за единицу площади.
Прямые нормы по учету переменных платежей по кадастру в ФСБУ 25/2018 отсутствуют. Соответственно, возможны другие варианты учета. Если тема актуальна, запросите консультацию профильного специалиста!
Вопрос – ответ по теме НДС при аренде
Вопрос: В сентябре 2016 АО «Молот» получил в аренду земельный участок, находящуюся в госсобственности. Договор заключен между «Молотом» и Региональным комитетом по управлению имуществом. В ноябре 2016 «Молот» передал землю в субаренду ООО «Серп». Должен ли «Молот» начислять НДС?
Ответ: В данном случае имеют место 2 операции: по получению участка в аренду, а также его субаренда. Так как аренда земли у государства не облагается НДС, «Молот» не выступает налоговым агентом по данной операции. Что касается услуг субаренды, то по ним «Молот» должен начислять НДС в общем порядке.
Вопрос: В апреле 2016 АО «Знамя» принял в аренду помещение, собственником которого выступает ООО «Вымпел». В период май – август 2016 «Знамя» за свой счет осуществил капинвестиции в помещение, которые признаны отделимыми улучшениями. Имеет ли право «Знамя» принять в к вычету сумму НДС от стоимости материалов и строительных работ?
Ответ: «Знамя» может приять к вычету НДС в составе стоимости отделимых инвестиций в общем порядке.
Вопрос: В январе 2016 АО «Пеликан» принял в аренду от ООО «Фламинго» часть нежилого помещения. В марте 2016 «Фламинго» за свой счет осуществил капитальный ремонт помещения, который признаны неотделимым улучшением. Каким образом начисляется НДС в данном случае?
Ответ: Независимо от того, получены ли улучшения на платной или бесплатной основе, обязательства по начислению НДС возлагаются на арендатора АО «Пеликан». Также «Пеликан» должен выставить счет-фактуру.
Основные правила и порядок расчета
Расчет платы за аренду земельного участка и вопросы налогообложения в данном случае регулируются налоговой и государственной властью. Закон, относящийся к аренде земли, определяет основные обязательства и права арендодателя и арендатора.
Государство имеет право взимать плату за передачу земельного участка в аренду. Эта плата включает в себя основную и добавленную стоимость, исчисление которых происходит на основании договора аренды и составленной оценки агентства.
Арендная плата за землю может быть как муниципальной, так и государственной. В случае аренды земельного участка, находящегося на территории муниципалитета, плата перечисляется в бюджет данного муниципалитета. В случае аренды государственной земли, плата перечисляется в государственный бюджет.
Плата за аренду земельного участка может включать в себя налоги и сборы, которые взимаемые государством или муниципалитетом на основании законодательства. НДС не входит в состав арендной платы за землю.
При расчете арендной платы важно учитывать другие нюансы, такие как налоговые льготы, которые могут быть предоставлены на основании заключенного договора аренды земельного участка.
Основная задача владельца земельного участка и арендатора — своевременно и правильно расчитать сумму арендной платы и налоговые обязательства, чтобы избежать штрафных санкций и убытков.
В случае возникновения вопросов по расчету арендной платы, рекомендуется обратиться за консультацией к специалистам или юристам, которые имеют опыт в данной сфере и знания законодательства.
Имуществе и аренде земельного участка
При аренде земельного участка, арендатор становится временным владельцем указанного имущества. В таком случае, владелец — арендодатель, входит в правоотношения с арендатором, заключая договор аренды, и меняет свои обязательства перед органами государственной власти и местными администрациями.
Основная плата за аренду земельного участка не облагается НДС. Но есть некоторые нюансы, которые нужно учитывать. Если арендная плата включает в себя платежи за водоотведение или водоснабжение, то на такую сумму обязанность по уплате НДС возникает. Также, если арендатором выступает юридическое лицо, то налог на добавленную стоимость будет применяться ко всем платежам по аренде.
Советы и рекомендации
- Перед заключением договора аренды земли, необходимо проконсультироваться с налоговой инспекцией, чтобы уточнить правила и порядок расчета налога в конкретном случае.
- При оформлении аренды земельного участка, обратите внимание на особенности законодательства, относящиеся к передаче земельных участков в аренду. Это могут быть дополнительные процедуры и лицензирование.
- Обязательно изучите муниципальную и государственную политику в отношении аренды земли и налоговые льготы. Возможно, в вашем регионе действует программа по льготной аренде для определенных категорий арендаторов.
- Также, стоит учитывать, что действующее законодательство не облагает налогом на добавленную стоимость аренду зданий, находящихся на арендуемой земле. В этом случае, основную плату за аренду земельного участка облагаются муниципальные и государственные налоги.
Важно помнить, что законодательство по аренде земли и налоговые правила могут изменяться, поэтому рекомендуется регулярно обновлять информацию по этому вопросу и обращаться за консультацией к специалистам.
Платежи при аренде земельных участков
Наиболее распространенным платежом при аренде земельного участка является арендная плата. Арендатор обязан уплачивать арендную плату в соответствии с условиями договора аренды. Размер арендной платы может определяться различными факторами, такими как площадь участка, его местоположение, категория земли и другими условиями.
Кроме арендной платы, арендатор может быть обязан уплачивать иные платежи. Одним из таких платежей может быть плата за срочное расторжение договора аренды земельного участка. Если арендатор решает досрочно прекратить аренду, он должен уплатить сумму, предусмотренную договором, как компенсацию за расторжение договора вне срока.
Также в договоре аренды земельного участка может быть предусмотрена плата за изменение предназначения земли. Если арендатор желает изменить предназначение земельного участка, он должен заплатить определенную сумму за данное изменение, если такая оплата предусмотрена в условиях договора аренды.
Отдельно следует упомянуть, что сдача в аренду земельных участков обычно не облагается НДС. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, аренда земли является освобожденной от НДС операцией. Однако, в некоторых случаях налогоплательщики могут иметь право на вычет НДС, связанного с закупками товаров и услуг для целей аренды земельного участка.
Таким образом, платежи при аренде земельных участков состоят преимущественно из арендной платы, платы за срочное расторжение договора аренды и платы за изменение предназначения земли. При этом, аренда земли как таковая не облагается НДС, однако возможны случаи применения НДС в связи с закупками товаров и услуг, связанных с арендой земельного участка.
- Допустим, Вы передали недвижимость в аренду по договору, согласно которому установлена фиксированная плата и прописан НДС. В таком случае счета-фактуры необходимо выставлять ежемесячно (ежеквартально) в той сумме, что указано в договоре, в учете – начислять НДС и перечислять в бюджет. Арендодатель будет принимать к вычету сумму НДС по счету-фактуре.
- Представим, что плата за аренду помещения состоит из 2-х частей, одна из которых – возмещение коммунальных платежей. В данной ситуации Вы предъявляете арендодателю всю сумму коммунальных платежей с учетом НДС + непосредственно арендную плату. Со своей стороны Вы можете принять к вычету НДС от поставщиков электро-, теплоэнергии и прочих коммунальных услуг. Основания для вычета в Вашем случае следующие: Вы обязаны передать арендатору помещение в состоянии, пригодном к эксплуатации. Для этого Вами заключены договора с коммунальными службами, подведены необходимые коммуникации. То есть стоимость коммунальных услуг – расходы, необходимые для передачи помещения в аренду, следовательно, сумму НДС по ним можно принять к вычету.