Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инновация производства путем выполнения ниокр». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Еще один момент, на который требуется обратить внимание – факторы, оказывающие влияние на результативность проведения работ. Однако перед их рассмотрением стоит уточнить, что вложение денежных средств в НИОКР, то есть требуемый размер финансирования, напрямую зависит от требований компаний и направления ее деятельности, предполагаемым масштабам будущего исследования и так далее. Для каждого случая размер финансирования определяется в индивидуальном порядке.
Мероприятия и разновидности услуг НИОКР
НИОКР – что это такое простыми словами? Это мероприятия, проводимые специалистами для получения нового изделия с уникальными характеристиками. Основными мероприятиями и разновидностями услуг, которые предоставляются при проведении НИОКР, являются:
- Проведение работ с теоретическими материалами. Такой этап проводится в любой НИОКР, так как требуется сбор достаточного количества информации, ее систематизация, проведение интеллектуальной работы для формирования вариантов совершенствования продукции и так далее
- Постановка экспериментов. Определение НИОКР предполагает проведение различных опытов и экспериментов для получения дополнительных данных, которые будут использоваться в дальнейшем для совершенствования имеющегося или создания уникального продукта
- Работа с документами. Конечно, при проведении НИОКР осуществляется разработка и составление различной документации конструкторского и технологического типа. При этом оформление документов должно соответствовать установленным в компании стандартам
- Осуществление дополнительной исследовательской деятельности. Этот процесс предполагает поиск новой информации, ее изучение и оценку возможности применения в дальнейшем на практике
- Проведение разнообразных процессов технологического плана
Генерация гипотез и их проверка
Цикл НИОКР начинается с генерации идей. Для этого продакт-менеджеры исследуют рынок, изучают существующие в мире продукты, анализируют их плюсы и минусы. Если есть явная проблема, но решений для нее нет или они вас не устраивают (из-за стоимости, сложности в обслуживании и других факторов), начинается создание концепции собственного варианта. Занимается этим команда разработки: конструкторский отдел, ИТ-специалисты, в ресторанном бизнесе — шеф-повар.
Иногда НИОКР-активности строятся на уже существующих решениях — когда нужно адаптировать продукт под другой рынок или создать для него новый. Например, российское НИОКР-подразделение STADA PharmDevelopment занимается не только выпуском новых лекарственных средств, но и поддержкой уже существующих — чтобы обеспечить их соответствие меняющимся требованиям фармацевтической регуляторики.
Расходы на НИОКР в бухучете
В противном случае к вам может быть применена ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленная ст. 120 НК РФ: грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, должна быть списана на прочие расходы отчетного периода (п.
15 ПБУ 17/02). Такое списание осуществляется на дату принятия решения о прекращении использования результатов конкретной работы.
Аналогичный порядок списания применяется и в том случае, когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения конкретной НИОКР.
Для учета прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен, как известно, счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Имейте в виду: в учетной политике нужно указать, кем принимается решение о прекращении использования результатов НИОКР, и закрепить состав документов, которыми подтверждается факт прекращения их использования.
Как указано в п. 7 ПБУ 17/02, расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходам отчетного периода.
Если расходы на НИОКР в предшествовавших периодах были признаны прочими расходами, то в последующих отчетных периодах они не могут быть признаны внеоборотными активами (п. 8 ПБУ 17/02).
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Инвентаризация вложений во внеоборотные активы
НИОКР
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (акроним НИОКР ) — совокупность работ, направленных на получение новых знаний и их практическое применение при создании нового изделия или технологии.
В R&D (Research and Development), как правило, применяется проектная организации работ . Каждый новый вид продукции или услуги – это отдельный проект. Проекты могут пересекаться или даже объединяться в так называемые мегапроекты. Для управления подобными проектами или мегапроектами удобно использовать методы управления проектами, проектную организацию работ. В каждом проекте может быть назначен руководитель проекта, который разрабатывает план проекта, привлекает в проект исполнителей, формирует и защищает бюджет проекта.
В отличие от процессов, являющихся одной из самых современных форм управления предприятием, проекты тоже можно рассматривать как процессы, но имеющие ограниченное время существования. Проект всегда должен быть завершен, тогда как процесс может существовать в компании практически неограниченное время.
Завершенность проектов – это их важнейшая черта.
Именно это позволяет при правильном использовании механизмов управления проектами добиваться завершенности проектов, причем с положительным результатом. Не следует думать, что проект сам по себе уже есть успех. Нет. Успехом можно считать только до конца завершенный проект, выполненный в установленные сроки, в рамках запланированных бюджетов.
Результат НИОКР как инвентарный объект
Это, например, может быть связано с неопределенностью установления момента возникновения идентифицируемого актива, который будет создавать ожидаемые будущие экономические выгоды.
Предприятие должно оценить, располагает ли оно достаточным числом каналов сбыта своей продукции (в форме торговых посредников или своей собственной сети), каковы характеристики этих каналов, способны ли они обеспечить реализацию всего объема продукции, достаточно ли надежна система доставки изделий, каковы возможности складского хозяйства, ожидаемые издержки и т.д.
Сначала речь пойдёт о фундаментальных научно-исследовательских работах. Зарождение инновационной идеи и возможность использования новых научных результатов происходят на этапе фундаментальных и поисковых исследований и разработок.
Организация выполнения НИОКР и обеспечения инновационных процессов»». Глава 1. Теоретическая частьВведение1.1. Виды стратегий НИОКР.1.2. Преимущества вузов в качестве производителей научно-технической продукции. Создание инженерных центров.1.3. Пространственная организация инновационных процессов1.4. Организационные структуры инновационных предприятий1.5.
Инновация производства путем выполнения НИОКР
Осознание цели, потребности ее достижения, формулировка научнотехнической задачи и проверка правомерности ее постановки. 2.
Такие исследования делятся на теоретические и поисковые. Результаты теоретических исследований, проводимых в академических институтах, проявляются в научных открытиях, обосновании новых понятий и представлений, создании новых теорий. К поисковым относятся исследования, задачей которых является открытие новых принципов создания идей и технологий.
Существует множество определений инновационного процесса. Например, М.В. Грачева разделяет понятия новшества и инновации. «Под новшеством (новацией) понимается новый порядок, новый обычай, новый метод, изобретение, новое явление, открытие.
Здесь представлена нынешняя позиция германских предприятий на важнейших рынках технологий. Разъясняется, кто и сколько средств вкладывает в НИОКР. Германия с ее показателями (доля государственного финансирования составляет примерно одну треть, и две трети выделяет промышленность) находится на уровне других индустриально развитых стран.
Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (п. 4 ст. 262 НК РФ), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности. При этом если по итогам проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и подлежат амортизации либо учитываются в прочих расходах в течение 2 лет (
Кроме непосредственно предоставления различных проектных и строительно-монтажных услуг, одним из перспективных направлений деятельности ООО «Нефтегазинжиниринг» является научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы НИОКР .
Разработка НИОКР на предприятии ведет к созданию инновационных изделий и технологий, которые находят свое практическое применение в непосредственной реализацией своих услуг. Специалисты ООО «НГИ» осуществляют разработку всех видов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ НИОКР, в том числе как для собственных нужд, так и для сторонних организаций-Заказчиков.
Итоговой целью НИОКР является производство специально разработанной продукции, изделий, приборов, в том числе программных средств и различных технологий. Для этого в процессе научных исследований проводятся изыскания, эксперименты и пробный выпуск и тестирование на эффективность опытных образцов продукции/изделий.
Определение издержек производства изделий на этапах НИР и ОКР.
На этапах НИР и ОКР еще нет данных о технологии изготовления нового изделия, его трудоемкости и материалоемкости, поэтому определение издержек производства на этих этапах представляет некоторые трудности. В то же время комплексный экономический анализ как в сфере производства, так и в сфере эксплуатации необходим для принятия решений о целесообразности новых разработок.
Ориентировочные расчеты затрат в этих случаях ведутся путем установления аналогий между новым изделием и ранее созданным на основе анализа его параметров, элементов и функций. Чаще всего себестоимость рассчитывается следующими методами:
Удельных показателей;
Удельных весовых затрат;
Бальным;
Корреляционным;
Нормативной калькуляции.
Процесс выполнения НИОКР может состоять из одной или нескольких стадий. В научно-технической деятельности под стадией (этапом) понимается совокупность работ, характеризующаяся признаками их самостоятельного планирования и финансирования, направленная на получение предусмотренных результатов и подлежащая обособленной приемке. Каждый отдельный этап может являться самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, факт внедрения которого не зависит от момента окончания работ в целом. В зависимости от жизненного цикла изделий , могут быть выделены следующие типовые этапы НИОКР :
Исследование
· Проведение исследований, разработка технического предложения (аванпроекта);
· Разработка технического задания на опытно-конструкторские (технологические) работы.
Разработка
· Разработка эскизного проекта;
· Разработка технического проекта;
· Разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;
· Изготовление опытного образца;
· Проведение испытаний опытного образца;
· Отработка документации
· Утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного (серийного) производства изделий.
Поставка продукции на производство и эксплуатация
· Корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;
· Разработка эксплуатационной документации.
Ремонт
· Разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.
Снятие с производства
· Разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.
[править]Пример этапов выполнения ОКР
Порядок этапов выполнения ОКР на оптико-электронный прибор:
1. Изучение существующих изделий подобного типа
2. Изучение элементной базы пригодной для построения требуемого изделия
3. Выбор элементной базы
4. Разработка оптической схемы прототипа изделия
5. Разработка структурной электрической схемы прототипа изделия
6. Разработка эскизов корпуса изделия
7. Согласование с заказчиком фактических технических характеристик и внешнего вида изделия
8. Разработка электрической принципиальной схемы изделия
9. Изучение производственной базы и возможностей производства печатных плат
10. Разработка тестовой печатной платы изделия
11. Размещение заказа на изготовление тестовой печатной платы изделия
12. Размещение заказа на поставку элементной базы для изготовления изделия
13. Размещение заказа на пайку тестовой печатной платы изделия
14. Разработка тестового кабеля изделия
15. Изготовление тестового кабеля изделия
16. Испытание тестовой печатной платы изделия
17. Написание программного обеспечения для тестовой печатной платы изделия и компьютера
18. Изучение производственной базы и возможностей производства оптических элементов
19. Расчет оптических элементов изделия с учётом возможностей производства
20. Изучение производственной базы и возможностей производства пластмассовых корпусов, металлических элементов и метиз
21. Разработка конструкции корпуса оптического бокса изделия с учётом возможностей производства
22. Размещение заказа на изготовление оптических элементов и корпуса оптического бокса изделия
23. Опытная сборка оптического бокса изделия с подключением тестовой печатной платы
24. Испытание режимов работы тестовой печатной платы изделия и оптического бокса
25. Коррекция программного обеспечения, принципиальной схемы и параметров оптической части изделия, с целью получения заданных параметров
26. Разработка корпуса изделия
27. Разработка печатной платы по фактическим размерам корпуса изделия
28. Размещение заказа на изготовление корпуса прототипа изделия
29. Размещение заказа на изготовление печатной платы прототипа изделия
30. Распайка и программирование печатной платы изделия
31. Окраска корпуса прототипа изделия
32. Изготовление кабеля прототипа изделия
33. Окончательная сборка прототипа изделия
34. Тестирование всех параметров и надёжности работы прототипа изделия
35. Написание технологии производства изделия
36. Написание инструкции пользователя к изделию
37. Передача технической документации, программного обеспечения и прототипа изделия заказчику с подписанием документов об окончании контракта
[править]Виды НИОКР
В соответствии с нормативным регулированием по способу учёта затрат НИОКР подразделяются на:
Товарные НИОКР (текущие, заказные) – работы, относящиеся к обычному виду деятельности организации, результаты которых предназначены для реализации заказчику.
Капитальные НИОКР (инициативные, для собственных нужд) – работы, затраты по которым являются вложениями в долгосрочные активы организации, результаты которых используются в собственном производстве и/или предоставляются в пользование другим лицам.
[править]Договор на выполнение НИОКР
Порядок выполнения Товарных НИОКР регулируется договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Законодательство РФ выделяет два вида данного договора :
1. Договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР). По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.
2. Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР). По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.
Сторонами договора на выполнение НИОКР являются исполнитель и заказчик. Исполнитель обязан провести научные исследования лично. Привлекать к исполнению НИР соисполнителей допускается только с согласия заказчика . При выполнении ОКР исполнитель вправе привлекать третьих лиц, если иное не предусмотрено договором. К отношениям исполнителя с третьими лицами в случае их привлечения к выполнению НИОКР применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике .
В отличие от других видов обязательств договоры на выполнение НИОКР характеризуются:
· Наличием технического задания , в котором определяется тематика работ, устанавливается объект разработки, практическое использование планируемых результатов, технико-экономические параметры и требования к уровню разработки объекта. Кроме того, техническое задание устанавливает этапы выполнения работ, программу исследования и перечень документации и изделий, подлежащих сдаче при приемке выполненных по договору работ.
· Установлением распределения прав сторон на полученные результаты работ . Права на полученные результаты могут принадлежать заказчику или исполнителю либо заказчику и исполнителю совместно.
Момент признания расходов на НИОКР
Финансисты обратили внимание на то, что в ПБУ 17/02 не определен момент начала признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива результата НИОКР (п. 2 Информации). Чиновники считают целесообразным в связи с этим воспользоваться положениями МСФО (IAS) 38, в котором как раз обозначена проблематика, связанная с тем, что иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания. Это, например, может быть связано с неопределенностью установления момента возникновения идентифицируемого актива, который будет создавать ожидаемые будущие экономические выгоды.
Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, в силу п. 52МСФО (IAS) 38 предприятие должно разделить процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (примеры исследовательской деятельности и деятельности по разработке приведены выше). Причем при невозможности отделения стадии исследований от стадии разработки в рамках внутреннего проекта, направленного на создание НМА, предприятию следует учесть затраты на данный проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.
Нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), признанию не подлежит. Затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (п. 54МСФО (IAS) 38).
Нематериальный актив результат разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта) подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать (п. 57МСФО (IAS) 38):
- техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать;
- намерение завершить создание НМА и использовать или продать его;
- способность использовать или продать НМА;
- то, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА или самого нематериального актива либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого актива;
- наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи НМА;
- способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в процессе его разработки.
Подведем итоги. Расходы на НИОКР, связанные с проведением исследований, Минфин предлагает признавать в бухгалтерском учете в момент их осуществления и не включать в стоимость внеоборотного актива. Для определения момента начала включения затрат в стоимость этого актива следует руководствоваться признаками, свидетельствующими о вероятности получения экономической выгоды от результатов работы. Затраты на НИОКР, не включенные в стоимость внеоборотного актива (затраты на исследования), учитываются в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (п. 4 Информации).
Учтите: если расходы на НИОКР первоначально были признаны в качестве расходов текущего периода, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды (п. 8 ПБУ 17/02, п. 71МСФО (IAS) 38). Это не касается случаев допущения ошибки, подлежащей исправлению по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Литература и нормативные акты
- Федеральный закон от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
- ГОСТ 15.105-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения НИР и его составных частей» .
- ГОСТ 15.203-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения ОКР по созданию изделий и его составных частей» .
- ГОСТ 15.110-2003 «Документация отчетная научно-техническая на научно-исследовательские, аванпроекты и опытно-конструкторские работы» .
- Приказ ФАП №95 от 16.09.2004 «Об утверждении правил научно-технического сопровождения и приемки выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ» .
- Мякинина Л.Н. Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей.
- Потёмкин С.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет в инновационной сфере: от создания результатов научно-технической деятельности до использования прав на интеллектуальную собственность . — Экзамен. — 2011. — 239 с. — ISBN 978-5-377-03928-0
- Черничкина Г.Н. Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ .
- Григорьев М. Н., Е.Ю. Краснова; Маркетинг продукции военного назначения: учебник/ Издательство Инфо-да, — СПб., 2011. — С.435 — ISBN 978-5-94652-344-8
Особенности налогового учета НИОКР
Статьей 262 НК РФ установлен особый порядок списания расходов по НИОКР для целей налогообложения налогом на прибыль :
расходы налогоплательщика на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований);
расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в том же порядке.
Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками — организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Таким образом, отличия между бухгалтерским и налоговым учетом в общем случае состоят в следующем:
в бухгалтерском учете допускается включение в себестоимость продукции стоимости НИОКР пропорционально объему продукции, а в налоговом — только линейным способом (пропорционально сроку использования результатов НИОКР);
для целей бухгалтерского учета может применяться любой срок использования НИОКР — от одного до пяти лет, а для целей налогообложения — только один год;
в том случае, когда прекращается дальнейшее использование результатов НИОКР, в бухгалтерском учете несписанная часть стоимости (со счета 04) списывается в состав прочих расходов (дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы») единовременно на момент принятия соответствующего решения (п. 15 ПБУ 17/02), а налоговым законодательством установлена схема списания, растянутая на год;
кроме того, с 2009 г. установлен порядок, в соответствии с которым расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Соответствующий Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. В бухгалтерском учете списание расходов в суммах, превышающих фактически осуществленные, не допускается.
По всем перечисленным случаям возникает необходимость применения требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 25.10.2010), причем могут возникать как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства.
Как уже отмечалось, в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то указанные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации. Таким образом, в данном случае списание части расходов в порядке, представленном ранее, не производится, а возмещение понесенных затрат осуществляется в порядке, установленном для объектов нематериальных активов. При этом сроки списания затрат будут более длительными (срок полезного использования объекта нематериальных активов должен составлять более одного года).
Понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) для целей бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время нормативными документами не определено.
Наиболее важное значение для предприятий и организаций, выполняющих НИОКР собственными силами для применения в собственном производстве, имеет учет НИОКР. Причем выполнение таких работ для предприятия не является основным видом деятельности.
В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязуется принять и оплатить работы.
В свою очередь, для целей налогообложения прибыли в пункте 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, расходы на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР) и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее — Закон о науке). Перечень таких фондов утверждается Правительством РФ. Однако пока этого не сделано.
Чтобы определить, какие расходы относятся к расходам на изобретательство, нужно воспользоваться Законом СССР от 31.05.91 № 2213-1 «Об изобретениях в СССР» в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. Такое разъяснение дано в пункте 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее — Методические рекомендации).
ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения этих работ даны в Законе о науке.
Итак, согласно Закону о науке, как для целей налогообложения и бухучета НИОКР признаются:
1. Научная (научно-исследовательская) деятельность — деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
· фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
· прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
2. Научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
3. Экспериментальные разработки — деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Общие положения по оценке эффективности НИОКР
Правила по оценке эффективности НИОКР определяют порядок расчета эффективности НИОКР на различных стадиях их реализации.
В основе оценки эффективности НИОКР лежит сопоставление доходов и расходов организации/предприятия заказчика НИОКР, связанных с проведением НИОКР и внедрением полученных научных результатов. Оценка эффективности НИОКР может производиться основным и упрощенным методами.
Расчеты эффективности научных исследований должны учитывать следующие основные положения и условия:
— оценка НИОКР дается в рамках расчетного периода;
— обязателен учет фактора времени (изменения затрат и результатов во времени, неравноценность разновременных доходов и расходов);
— в расчетах принимается, устанавливаемая предприятием-заказчиком на момент оценки, единая для всех рассматриваемых научных разработок норма дисконта;
— на начальной стадии НИОКР учитываются только предстоящие расходы и доходы, связанные с проведением и внедрением научной разработки;
— при расчетах фактической эффективности учитываются фактические затраты и доходы, связанные с проведением НИОКР и реализацией ее результатов;
— используется система цен, действующая на момент выполнения расчетов, тарифов, налогов и т.д. (с обязательным указанием этого момента), инфляция не учитывается;
— указываются факторы неопределенности и риска, а также способы их отражения в расчетах;
— используется принцип сравнения «без проекта (без инновации) и с проектом (с инновацией)», то есть оценка эффективности научных исследований проводится путем сопоставления денежных потоков, связанных с проведением исследования и использованием его результатов, с денежными потоками, которые имели бы место, если бы исследование и, соответственно, внедрение не проводилось;
— оценки эффективности НИОКР, за редким исключением, должны быть выражены в денежной форме.
Правила по оценке эффективности НИОКР предусматривают использование двух показателей эффективности НИОКР: интегральный эффект научной разработки (Эи), индекс эффективности (ИЭ).
Обоснования эффективности научной разработки проводятся на следующих стадиях (этапах) ее жизненного цикла:
— на стадии заявки включения в план НИОКР и заключения договора (оценка потенциального эффекта);
— на стадии завершения разработки (оценка ожидаемого эффекта);
— на стадии внедрения (расчеты фактического эффекта).
На завершающей стадии оценки эффективности НИОКР должны быть отражены результаты работы по направлениям их использования — в капитальном строительстве, в освоении природных ресурсов и т.п.
Ответственность за подготовку обоснования эффективности НИОКР и достоверность выполненных расчетов на всех этапах жизненного цикла разработки, включая стадии ее завершения и внедрения, возлагается на функционального заказчика.
Факторы, влияющие на эффективность научно-исследовательских работ (НИР)
При формировании оценки эффективности НИОКР необходимо, в первую очередь, необходимо выявить и дать оценку изменению эффективности в производственной, хозяйственной и иной деятельности организации/компании при внедрении научной разработки. Изменения такого рода могут характеризоваться факторами эффективности (результативности, полезности) НИОКР.
Реализация научных результатов может позитивно повлиять на основные показатели деятельности организации/компании за счет:
1. Увеличения дохода от роста реализации продукции:
— повышения производительности основного технологического оборудования и улучшения его использования во времени;
— увеличения технологических и организационных инноваций и мероприятий;
— увеличения добычи углеводородного сырья за счет повышения газо-, конденсато- и нефтеотдачи;
— увеличения производительности;
— увеличения активного объема продукции на складах компании (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);
— повышения глубины переработки продукции (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);
— увеличения экспортных возможностей;
— ускорения темпов строительства;
— экономии расходов на собственные нужды, и снижение потерь;
— улучшения учета, объемов и качества продукции, в результате уменьшения погрешности средств измерения метрологического контроля.
2. Снижения материальных и энергетических затрат за счет:
— использования нового оборудования, новых технологий и технологических процессов;
— инноваций, направленных на снижение расхода материальных ресурсов;
— использования импортозамещающих материалов;
— замены используемых в производстве материалов, сырья или полуфабрикатов более дешевыми;
— оптимизации графиков проведения и методов производства капитального и текущего ремонта;
— уменьшения затрат на капитальный и текущий ремонт;
— повышения ремонтопригодности оборудования;
— инноваций, направленных на снижение штрафных санкций за несоответствие параметров продукции;
— снижения затрат на диагностику, контроль эффективности защиты и обследования состояния сооружений.
3. Сокращения затрат живого труда за счет:
— использования нового оборудования, новых технологических процессов;
— рациональной организации производственных процессов и управления персоналом;
— повышения квалификации персонала;
— совершенствования норм и нормативов, системы стимулирования оплаты труда работников;
— снижения потерь рабочего времени;
— снижения профессиональных заболеваний и травматизма.
4. Разработки, нацеленные на экономию времени:
— уменьшения времени нетехнологических перерывов и простоев при переходе от одной стадии производственного процесса к другой;
— сокращения времени на получение высококачественной информации контроля;
— увеличения межремонтных периодов;
— повышения уровня интенсификации производства.
5. Экономии капитальных вложений:
— совершенствования технических, технологических и организационных решений при строительстве зданий, сооружений и объектов;
— увеличения сроков полезного использования машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов;
— оптимизации корпоративных программ капитального строительства;
— использования прогрессивных технико-технологических и организационных решений;
— оптимизации газотранспортных и транспортных потоков.
6. Факторы, связанные с повышением качества готовой продукции, изменением цен, оптимизацией финансовых потоков и налогообложения.
В рыночных условиях хозяйствования значительный эффект могут дать результаты научных разработок, обеспечивающие при их практической реализации:
— повышение конкурентоспособности, расширение рынка сбыта продукции и услуг российском и зарубежных рынках;
— повышение курсовой стоимости акций компании;
— увеличение общей капитализации компании;
— снижение рисков, связанных с производственной и хозяйственной деятельностью компании;
— получение доходов от продажи патентов и лицензий;
— получение доходов от приобретения или продажи недвижимости, финансовых вложений, других операций на фондовом и финансовых рынках;
— рост доходов от реструктуризации Общества и совершенствования системы управления Обществом и его дочерними организациями.