Уплата НДФЛ за работника за счет средств налогового агента

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уплата НДФЛ за работника за счет средств налогового агента». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Работодатель в подавляющем большинстве случаев имеет дело со ставкой 13%. Если доходы сотрудника превышают 5 млн рублей в год, то первые 5 млн облагаются НДФЛ по ставке 13%, а всё, что выше этой суммы, — 15%.

Какой день признавать датой получения дохода для премий, начисляемых одновременно с зарплатой?

На основании статьи 129 Трудового кодекса заработная плата(оплата труда работника) включает вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты(доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Стимулирующие выплаты могут производиться в сроки, установленные локальными актами работодателя.

Если речь идет о премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, предусмотренной коллективным договором, соглашением или локальными нормативными актами работодателя, то датой получения дохода в виде такой ежемесячной премии может признаваться последний день месяца, за который работнику начислена премия (та же дата, что и для зарплаты). Этот вывод подтверждает определение Верховного суда от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.

Тогда датой получения квартальных, годовых премий будет считаться последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии по итогам работы за квартал или за год (письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139).

Вместе с тем, указание в расчете 6-НДФЛ даты фактического получения дохода в виде премии как дня выплаты работнику дохода в виде премии, не должно рассматриваться как недостоверность сведений, влекущих привлечение налогового агента к ответственности по статье 126.1 НК РФ.

По какой ставке рассчитывать НДФЛ

30% положено взимать с нерезидентов, то есть с тех, кто провёл за год за границей 183 дня и больше. Но и тут есть исключение. Оно касается иностранцев, трудящихся по патенту, высококвалифицированных специалистов, прибывших на работу по договору, тех, кто переехал в Россию по программе переселения соотечественников, членов экипажей российских судов, беженцев и лиц, получивших временное убежище, а также жителей стран Евразийского экономического союза: Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии. К доходам таких людей также применяется ставка в 13%.

НДФЛ – это налог с доходов физических лиц. Платит его за свой счёт человек, который получил доход. В некоторых случаях, например, при продаже недвижимости и транспорта или при сдаче квартиры в аренду обязанность рассчитать и перечислить НДФЛ возлагается на само физическое лицо.

Но если речь идёт о доходах по трудовому или гражданско-правовому договору, то удержать и перечислить налог должен работодатель. В данном случае он является налоговым агентом, своего рода посредником между работником и бюджетом. Причём нарушение обязанности налогового агента наказывается так же строго, как и неуплата самого налога (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы).

Работодатель должен выдать работнику зарплату за минусом удержанного налога, т.е. НДФЛ выплачивается не из средств организации или ИП. Этот нюанс надо обязательно учитывать при заключении договора с работником, чтобы избежать возможных споров. Ведь часто под размером заработной платы работник понимает ту сумму, которую он получит на руки. А работодатель имеет в виду размер должностного оклада до удержания НДФЛ.

В основном, этот вид льгот касается работников, на чьем попечении находятся несовершеннолетние дети или студенты очной формы обучения (до 24 лет). За каждого ребенка из этой категории полагается вычесть из суммы дохода по 1400 рублей, а если детей больше 2, то каждый последующий отпрыск на иждивении сэкономит на НДФЛ по 3000 руб. Такую же сумму – 3 тыс. руб. – полагается вычитать на ребенка-инвалида 1 или 2 группы. Опекуны, усыновители или попечители имеют те же права, что и родная семья. Права должны быть подтверждены документально.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! К работающим по совместительству такой вид льгот может быть применен только на основной работе.

Пример 1. Сотрудница Ласкина Н.А., работающая на окладе 10000 руб. в мес., имеет троих несовершеннолетних детей. По итогам года она получила премию 2000 руб. и материальную помощь 4000 руб. Рассчитаем НДФЛ для Ласкиной Н.А.
Ее доход за год: 12х10000 + 2000= 122000 руб. 4 тыс. руб материальной помощи мы не учитываем, поскольку этот вид дохода не облагается НДФЛ. Сотрудница подпадает под социальные льготы, так как ее годовой доход меньше 200 тыс. руб. На первых двух детей Ласкиной Н.А. полагается вычет по 1400 руб., а на третьего – 3000 руб. Итого, облагаемая налогом сумма: 122000 – (1400 Х 2 + 3000) *12 = 52400 руб. Ласкина Н.А. является резидентом РФ, так что вычисляем НДФЛ по ставке в 13%: 6812 руб.

Как правильно расчитать удержание налогов с зарплаты — проводка НДФЛ, куда идет, примеры расчета

Для граждан Российской Федерации основным доходом выступает заработная плата, которая рассматривается в качестве прибыли на законодательном уровне. В связи с этим в большинстве стран мира она подлежит обязательному налогообложению.

Сколько процентов налога удерживают с зарплаты? Как удержать подоходный налог из зарплаты? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете в следующем материале.

С заработной платы работника удерживается только НДФЛ. Налоговый Кодекс РФ в пункте 1 устанавливает, что налоговая ставка на доход физического лица составляет 13%.

Плательщиком по данному налогу выступает сам наемный работник (это указано в пункте 1 статьи 207 Налогового Кодекса РФ).

Работодатель только производит расчет суммы указанного налога, производит ее удержание из заработной платы работника и осуществляет перечисление в бюджет.

Обязанность оплаты остальных налогов с заработной платы работы лежит непосредственно на работодателе.

К ним относятся:

1. Пенсионный Фонд России – 26%.
2. Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %.
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

Размеры и виды тарифов страховых взносов указаны в статье 12 Федерального закона. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Федеральный закон РФ. Статья 12. Тарифы страховых взносов

1. Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
2. Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом:

• Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 процентов;
• Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента, за исключением случаев, предусмотренных «пунктом 2.1» настоящей части;
• Фонд социального страхования Российской Федерации — 1,8 процента в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»);
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — с 1 января 2011 года — 3,1 процента, с 1 января 2012 года — 5,1 процента;
• Утратил силу с 1 января 2012 года.

указанного закона содержит дополнительные тарифы для отдельных категорий граждан:

• ф/л, занятые на подземных работах;
• ф/л, работающие в горячих цехах;
• ф/л, имеющие тяжелые, вредные или опасные условия труда.

В 2015 году размер дополнительного тарифа составляет 9%.

Пункт 2 статьи 207 Налогового Кодекса устанавливает, что резидентом РФ признается физическое лицо, которое фактически находится на территории нашего государства не меньше, чем 183 календарных дня на протяжении 12 последовательных месяцев.

Налоговый кодекс РФ. Статья 207. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.
3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

При расчете времени пребывания в РФ в указанный срок следует включать (по мнению Министерства финансов) день прибытия в страну и день отъезда.

Это же положение применяется к российским гражданам. Если работник пробыл за рубежом более 183 дней, то он перестает являться налоговым резидентом РФ.

Установление правильного статуса физического лица необходимо для верного расчета НДФЛ.

Это связано с тем, что для нерезидентов и резидентов существуют отличия по объектам налогообложения, налоговым ставкам, возможностям получения налоговых вычетов.

Для резидента РФ объектом налогообложения НДФЛ является доход, который может быть получен от источников в РФ и за рубежом. Для нерезидента объектом будут только те доходы, которые были получены только от источников в России.

Для этих категорий физических лиц имеются и различия в налоговых ставках.

Ставки для резидентов не столь высокие – 13% от полученного дохода. А доход нерезидента будет облагаться по ставке 30%.

Важно: если в международном договоре РФ содержатся положения, которое устанавливают отличные от Налогового Кодекса РФ и иных нормативно-правовых актов нормы и правила налогообложения, то применению подлежат нормы международного договора статья 7 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ. Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения

1. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
2. Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте, а также принимаемые ими риски.
3. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в Российской Федерации для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, в целях применения этого международного договора иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.
4. В случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:

• в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с настоящим Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй настоящего Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации — источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
• в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

Сроки уплаты НДФЛ для физических лиц, предпринимателей и налоговых агентов

Для каждой категории налогоплательщиков НДФЛ существуют особые условия уплаты данного налога и подачи декларации. Тем категориям налогоплательщиков, кому обязательно перечисление авансовых платежей, налоговая инспекция сама рассылает уведомления. Размер авансовой выплаты определяется налоговой на основании цифр, предоставленных ОН в декларации за прошедший год (или же налоговики вычисляют его, опираясь на величину предполагаемого дохода).

Налогоплательщик	С какого дохода	Срок уплаты НДФЛ	Авансовые платежи	Срок подачи декларации
Физическое лицо (не занимается предпринимательством)	По прибыли, записанной в декларации 3-НДФЛ; По прибыли, не попавшей под налогообложение, учтенное НА (актуально до 2016 года)	До 15 июля календарного года, след. за прошедшим НП	Нет	До 30.04 года, который следует за отчетным
По доходу, не попавшему под налогообложение, учтенное НА (с 2016 года)	До 1 декабря календарного года, следующего за прошедшим НП	Нет	До 30 апреля года, который следует за отчетным
По доходу, самостоятельно рассчитанному и перечисленному налогоплательщиком только с целью получения вычетов по налогу			Любой день по окончании календарного года
Иностранный гражданин, периодически выезжающий на родину, не занимающийся предпринимательством	По доходу, записанному в 3-НДФЛ, отправленной досрочно	В течение 15 календарных дней со времени отправки досрочной декларации	Нет	За месяц до очередного отъезда на родину
ИП	По доходу от предпринимательской деятельности	До 15 июля года, который следует за отчетным	За январь-июнь: до 15 июля (1/2 авансовых отчислений всего отчетного года) За июль-сентябрь: до 15 октября (1/4 авансовых отчислений всего отчетного года) За октябрь-декабрь: до 15 января нового года (1/4 авансовых отчислений всего отчетного года)	До 30 апреля того года, который следует за отчетным
Представители частной практикой (в т.ч. нотариусы и адвокаты, открывшие свою контору)	По доходу от основной деятельности	До 30 апреля года, который следует за отчетным		До 15 июля года, который следует за отчетным Примечание: при появлении в течение года прибыли от частной практики, оформляется декларация 4-НДФЛ, в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Что делать, если уже ошибочно уплатил НДФЛ с отпускных работника раньше времени?

Налоговая не сможет учесть отправленные вами деньги в счет будущих платежей по НДФЛ, поэтому вам остается только отправить им заявление на возврат ошибочно отправленных денег и заплатить полностью все надлежащие отчисления по НДФЛ. Сделать это нужно, не дожидаясь ответа от налогового органа, иначе возникнет просрочка, что повлечет за собой штраф и пени.

Вопрос №2. НДФЛ с одного сотрудника с учетом всех полагающихся ему вычетов из НДФЛ составляет в среднем всего 60 рублей в месяц, когда бухгалтеру делать отчисления по НДФЛ с зарплаты?

Для отчислений НДФЛ размером меньше 100 рублей действует правило: нужно прибавить эту сумму к полагающейся к уплате сумме НДФЛ в след. месяце, но все деньги вместе перечислить в налоговую не позднее декабря этого года.

Вопрос №3. Физлицо получает прибыль от операций с ценными бумагами, как НА перечислять за него НДФЛ?

В случае получения дохода от ценных бумаг сумма НДФЛ вычисляется с каждой отдельно взятой операции, завершившейся получением дохода.

Вопрос №4. Когда наступает крайний срок перечисления НДФЛ на матвыгоду от экономии на процентах, если НА не делал отчислений по данному доходу?

Не позже 1 числа след. месяца.

Вопрос №5. Когда перечислять НДФЛ с дохода при взаимозачете?

Следующий день после зачета.

Вопрос №6.Когда платить НДФЛ с доходов командированного работника?

Первое число следующего месяца.

Сроки уплаты налога и ответственность

Сроки уплаты подоходного налога

Для категории физлиц, получивших доходы, согласно п. 1 ст. 228 НК РФ, срок уплаты НДФЛ составляет — не позднее 15 июля текущего года за предыдущий. К таким доходам относятся:

• доходы, полученные от физлиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами (на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, а также договоров найма или аренды имущества);
• доходы, полученные от продажи имущества или имущественных прав;
• доходы от источников за пределами РФ, полученные физлицами — налоговыми резидентами (кроме военнослужащих, а также сотрудников органов власти, командированных заграницу);
• доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами (кроме доходов, сведения о которых были представлены налоговыми агентами налоговой инспекции и физлицам);
• выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и азартных игр (кроме выигрышей, полученных в букмекерской конторе или тотализаторе);
• вознаграждения, как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений и т.п.;
• доходы от физлиц, не являющихся ИП, в порядке дарения (кроме доходов, не подлежащих налогообложению);
• денежный эквивалент на пополнение целевого капиталла некоммерческих организаций.

Для категории физлиц, получивших доходы, по которым налог не был удержан налоговыми агентами, но сведения о которых были представлены налоговыми агентами согласно п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1, срок уплаты НДФЛ составляет — не позднее 1 декабря текущего года за предыдущий (письмо Минфина России от 19 июля 2020 г. N 03-04-05/50652).

С каких доходов платится налог

В самом простом, но одновременно и самом массовом варианте удержание НДФЛ производится с заработной платы бухгалтерией работодателя. Но подоходный налог берётся не только с зарплаты, налоги платятся также с премий и других выплат работникам. В целом же НК РФ определяет объекты налогообложения, как доходы, полученные налогоплательщиками НДФЛ (ст. 209):

• от источников в РФ и/или от источников вне РФ – для налоговых резидентов РФ (п. 1);
• от источников в РФ – для налоговых нерезидентов РФ (п. 2).

Таким образом, плательщиками налога на доходы физических лиц являются как резиденты, так и нерезиденты РФ. Согласно ч. 2 ст. 207 НК РФ налоговые резиденты – это физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на срок пребывания за границей для краткосрочного (менее 6 мес) лечения или обучения, а также для выполнения работ на морских месторождениях углеводородов. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов власти, откомандированные на работу за рубеж (ч. 3 ст. 207 НК РФ).

Другие виды налогооблагаемых доходов, кроме выплат от работодателей сотрудникам:

• от продажи имущества;
• от сдачи имущества, например, квартиры или авто, в аренду;
• от операций с ценными бумагами;
• полученные в виде дивидендов;
• полученные в виде выигрышей в азартных играх и лотереях.

Ставка НДФЛ для резидентов

Для резидентов существуют четыре налоговые ставки: 9%, 13%, 15% и 35%. Облагаются налогом доходы как от российских источников, так и от зарубежных.

Чаще всего используется ставка 13%. Например, при получении зарплаты по месту работы или прибыли после продажи имущества в виде недвижимости. С 2021 года введены изменения в налогообложение физлиц. Теперь ставка налога зависит от размера дохода.

Теперь, если ваша налогооблагаемая база превысит 5 млн рублей за год, то будут применяться одновременно две ставки:

Годовой доход до 5 млн рублей	Сумма свыше 5 млн рублей
13%	15%

Ставки подоходного налога в 2021 году

Ставка НДФЛ зависит от следующих факторов:

НДФЛ для резидентов. Налоговые резиденты — это лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Гражданство и место работы в РФ значения не имеют.

Большинство доходов резидентов облагается по ставке НДФЛ 13%, например зарплата. Если же доходы физлица за год превысили 5 млн рублей, то доходы свыше этой суммы будут облагаться налогом по ставке 15%.

Зарплата физлица за год — 6 млн рублей. Пока доход не достигнет 5 млн рублей, работодатель будет удерживать НДФЛ по ставке 13%, а затем — по ставке 15%.

В некоторых случаях будет повышенный налог. Так, с матвыгоды от экономии на процентах по льготному займу от работодателя придется заплатить НДФЛ по ставке 35%.

Ставки подоходного налога для резидентов

Размер ставки	Вид дохода
13% — доход до 5 млн рублей в год,

15% — доход свыше 5 млн рублей в год

Зарплата, премии, вознаграждения по договорам ГПХ, дивиденды 35% 1. Выигрыши и призы в конкурсах. Облагаются только доходы в части, превышающей 4000 ₽ в год.

2. С материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом от работодателя, либо если ставка по нему меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ

НДФЛ для нерезидентов. По общему правилу нерезидент платит 30% с доходов. В отдельных случаях могут применяться пониженные ставки.

Некоторые доходы нерезидентов облагаются по ставке НДФЛ 13%. Когда доходы физлица за год превысят 5 млн рублей, то доходы свыше этой суммы будут облагаться налогом по ставке 15%.

Особенности исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ при различных видах дохода

Организация является налоговым агентом по НДФЛ в отношении:

• всех видов начислений в пользу работников, предусмотренных трудовыми договорами;
• выплаты дивидендов учредителям — физическим лицам;
• выплаты прочих доходов, кроме заработной платы и других выплат, предусмотренных трудовыми договорами.

Особенности выплаты организациями дивидендов физическим лицам рассмотрим ниже. Подробнее остановимся на прочих доходах, выплачиваемых предприятием своим работникам, кроме предусмотренных трудовыми договорами. По данным выплатам организация является налоговым агентом. Также ответим на вопрос, когда необходимо удерживать налог.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., за налоговый период, а именно:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Важным условием освобождения от налогообложения является представление документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Беспроцентные займы сотрудникам

На практике бухгалтер часто сталкивается с такой операцией, как выдача организацией беспроцентных займов своим работникам. Остановимся на этом вопросе подробнее.

Договор денежного займа между организацией и работником должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы, на которую он заключается (ст. 808 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ). При предоставлении своим сотрудникам беспроцентных займов у заемщиков образуется доход в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в такой ситуации определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ. Так как организацией выдаются беспроцентные займы, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы — сумму процентов, исчисленную исходя из 3/4 действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора. В рассматриваемом случае имеет место договор беспроцентного займа. Если предусматривается ежемесячное погашение займа равными долями, то налоговая база налогоплательщика определяется ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу. Данное мнение представлено в Письме Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/193.

Обратите внимание: в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В ст. 212 НК РФ усилена роль налогового агента: определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. Данные изменения вступают в силу с 01.01.2008.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, зависит от формы и способа расчета за приобретаемую квартиру. При отсутствии таких документов доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемщиком беспроцентного займа подлежит налогообложению по ставке 35%. Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой по трудовому договору и, следовательно, не признается объектом обложения ЕСН. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

Ставка рефинансирования меняется постоянно, при этом в сторону снижения. Конечно, при долгосрочных займах это существенный фактор. Но в соответствии с буквальным толкованием пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ для целей исчисления базы по НДФЛ при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами применяется та величина ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Возможность учета изменений величины ставки рефинансирования для целей исчисления названной материальной выгоды нормами НК РФ не предусмотрена. Такое решение вынесено в Определении КС РФ от 16.11.2006 N 466-О.

Обратите внимание: независимо от условий договора организация, предоставляющая заем, является налоговым агентом: статус организации как налогового агента, приобретаемый на основании норм Кодекса, не может быть изменен положениями договора займа, заключаемого между работодателем и работником (Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-04-06-01/226). Таким образом, обязанность по удержанию и уплате НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, нельзя переложить на работника.

Бухгалтерский учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций . По дебету отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73/1 кредитуется в зависимости от принятого порядка платежей в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Какие суммы не облагаются подоходным налогом

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

• в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Подробности см. в этом материале.

• которые не облагаются налогом в установленном размере и вычитаются из полученного дохода (вычеты). То есть полученный доход уменьшается на величину вычета и с остатка удерживается подоходный налог.

Вычеты бывают:

1. стандартные (детские вычеты);
2. имущественные (на приобретение/ продажу имущества);
3. социальные (на лечение, обучение, пенсионное обеспечение);
4. профессиональные (только для физлиц, выполняющих работы по договорам ГПХ, а также ИП, самозанятых лиц и т.п.);
5. инвестиционные (для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ).

Подробности см. в нашей рубрике «Налоговые вычеты по НДФЛ в 2020-2021 годах».

Похожие записи:

• Права и обязанности осужденных к наказанию в виде исправительных работ
• Получить звание Ветерана труда в 2023 году
• Исковая давность и всё о ней. Исковая давность: считаем сроки правильно